中級(jí)職稱備考指導(dǎo)：長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法和權(quán)益法的轉(zhuǎn)換

　　（一）成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法

　　1、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的情形：

　�。�1）因持股比例上升能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響或共同控制；

　�。�2）因持股比例下降不再對(duì)被投資單位實(shí)施控制，但能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響或共同控制。

　　2、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的處理原則：

　　第一種情況，因追加投資導(dǎo)致持股比例上升，能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響或是實(shí)施共同控制情況下的會(huì)計(jì)處理。具體包括以下幾個(gè)步驟：

　　第一步：計(jì)算原持有長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額與按照原持股比例計(jì)算確定應(yīng)享有原取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額之間的差額并進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

　　第二步：對(duì)于原取得投資后至再次投資的交易日之間被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)相對(duì)于原持股比例的部分進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

　　第三步：對(duì)新增長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

　　第二種情況，因處置投資等導(dǎo)致對(duì)被投資單位的影響能力由控制轉(zhuǎn)為具有重大影響或?qū)嵤┕餐�控制情況下的會(huì)計(jì)處理。具體包括以下幾個(gè)步驟：

　　第一步：應(yīng)按處置或收回投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終止確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本。

　　第二步：比較剩余的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本與按照剩余持股比例計(jì)算原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額 （1）如果投資成本大于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額，則屬于投資作價(jià)中體現(xiàn)商譽(yù)部分，因此不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；（2）如果投資成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，在調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的同時(shí)，應(yīng)調(diào)整留存收益。

　　第三步：（1）對(duì)于原取得投資后至轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)益法核算之間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益中按照持股比例計(jì)算應(yīng)享有份額，一方面應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)調(diào)整留存收益；（2）對(duì)于被投資單位在此期間所有者權(quán)益的其他變動(dòng)應(yīng)享有的份額，在調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)人“資本公積——其他資本公積”。

　　（二）權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法

　　1、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算由權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法的情形：

　�。�1）因追加投資等導(dǎo)致原持有的對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的投資轉(zhuǎn)為對(duì)子公司的投資；

　�。�2）應(yīng)減少投資等原因?qū)е聦?duì)被投資單位不再具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，應(yīng)以轉(zhuǎn)換時(shí)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為按照成本法核算的基礎(chǔ)。

　　2、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算由權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法的處理原則：

　　第一種情況包括以下幾個(gè)步驟：

　　第一步：應(yīng)對(duì)權(quán)益法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額進(jìn)行調(diào)整，將有關(guān)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額調(diào)整為最初成本。

　　第二步：在第一步的基礎(chǔ)上加上購(gòu)買日為取得進(jìn)一步股份新支付的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值作為購(gòu)買日長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。

　　第二種情況不需要做追溯調(diào)整。

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