2010中級《經濟法》新增稅法內容：增值稅知識點五

　　一、銷項稅額的計算

　?。ㄒ唬┮话沅N售方式下的銷售額

　　銷售額是指納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務向購買方（承受應稅勞務也視為購買方）收取的全部價款和價外費用。特別需要強調的是盡管銷項稅額也是銷售方向購買方收取的，但是增值稅采用價外計稅方式，用不含稅價作為計稅依據(jù)，因而銷售額中不包括向購買方收取的銷項稅額。

　　價外費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質費、運輸裝卸費以及其他各種性質的價外收費。但下列項目不包括在內：

　　1、受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅；

　　2、同時符合以下條件的代墊運輸費用：

　?。?）承運部門的運輸費用發(fā)票開具給購買方的；

　?。?）納稅人將該項發(fā)票轉交給購買方的。

　　3、同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：

　?。?）由國務院或者財政部批準設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業(yè)性收費；

　?。?）收取時開具省級以上財政部門印制的財政收據(jù)；

　?。?）所收款項全額上繳財政。

　　4、銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。

　?。ǘ┨厥怃N售方式下的銷售額

　　1、采取折扣方式銷售

　　根據(jù)稅法規(guī)定，納稅人銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發(fā)票后，由于購貨方在一定時期內累計購買貨物達到一定數(shù)量，或者由于市場價格下降等原因，銷貨方給予購貨方相應的價格優(yōu)惠或補償?shù)日劭?、折讓行為，銷貨方可按現(xiàn)行《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的有關規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。

　　2、采取以舊換新方式銷售

　　根據(jù)稅法規(guī)定，采取以舊換新方式銷售貨物的，應按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價格。

　　3、采取還本銷售方式銷售

　　還本銷售實質是一種抵押籌集資金行為。稅法規(guī)定，采取還本銷售方式銷售貨物，其銷售額就是貨物的銷售價格，不得從銷售額中減除還本支出。

　　4、采取以物易物方式銷售

　　稅法規(guī)定，以物易物雙方都應作購銷處理，發(fā)出的貨物作銷售處理，收到的貨物作購進處理。

　　5、包裝物押金是否計入銷售額

　　根據(jù)稅法規(guī)定，納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨記賬核算的，時間在1年以內，又未過期的，不并入銷售額征稅，但對因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應按所包裝貨物的適用稅率計算銷項稅額。

　　6、對視同銷售貨物行為的銷售額的確定

　　對視同銷售征稅而無銷售額的按下列順序確定其銷售額：

　　（1）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；

　　（2）按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；

　?。?）按組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：

　　組成計稅價格＝成本×（1＋成本利潤率）

　　征收增值稅的貨物，同時又征收消費稅的，其組成計稅價格中應加上消費稅稅額。其組成計稅價格公式為：

　　組成計稅價格＝成本×（1＋成本利潤率）＋消費稅稅額

　　或：組成計稅價格＝成本×（1＋成本利潤率）÷（1－消費稅稅率）

　?。ㄈ┖愪N售額的換算

　　銷售額＝含稅銷售額÷（1＋稅率）

　　二、進項稅額的計算

　?。ㄒ唬视鑿匿N項稅額中抵扣的進項稅額

　　1、從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。

　　2、從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。

　　3、購進農產品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農產品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農產品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。進項稅額計算公式：進項稅額＝買價×扣除率。

　　4、購進或者銷售貨物以及在生產經營過程中支付運輸費用的，按照運輸費用結算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額。

　?。ǘ┎坏脧匿N項稅額中抵扣的進項稅額

　　按《增值稅暫行條例》規(guī)定，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

　　1、用于非應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或個人消費稅的購進貨物或者應稅勞務。

　　2、非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務。

　　所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失。

　　3、非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務。

　　4、國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品。

　　納稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

　　5、上述第1項至第4項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。

　　6、一般納稅人兼營免稅項目或者非增值稅應稅勞務而無法劃分不得抵扣的進項稅額的，按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：

　　不得抵扣的進項稅額＝當月無法劃分的全部進項稅額×當月免稅項目銷售額、非增值稅應稅勞務營業(yè)額合計÷當月全部銷售額、營業(yè)額合計

　　7、納稅人從海關取得的完稅憑證上注明的增值稅額準予從銷項稅額中抵扣。

　　三、應納稅額的計算

　?。ㄒ唬┯嬎銘{稅額的時間限定

　　增值稅一般納稅人申請抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，必須自該專用發(fā)票開具之日起90日內到稅務機關認證，否則不予抵扣進項稅額。

　?。ǘ┯嬎銘{稅額時進項稅額不足抵扣的處理

　　根據(jù)稅法規(guī)定，當期進項稅額不足抵扣的部分可以結轉下期繼續(xù)抵扣。

　　（三）扣減發(fā)生期進項稅額的規(guī)定

　?。ㄋ模╀N貨退回或折讓涉及到銷項稅額和進項稅額的稅務處理

　　對于納稅人進貨退出或折讓而不扣減當期進項稅額，造成不納稅或少納稅的，都將被認定為是偷稅行為，并按偷稅予以處罰。

　?。ㄎ澹┫蚬┴浄饺〉梅颠€收入的稅務處理

　　自2004年7月1日起，對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計算）的各種返還收入，均應按照平銷返利行為的有關規(guī)定沖減當期增值稅進項稅金。應沖減進項稅金的計算公式調整為：

　　當期應沖減進項稅金＝當期取得的返還資金÷（1＋所購貨物適用增值稅稅率）×所購貨物適用增值稅稅率

　　商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種返還收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票。

　?。┮话慵{稅人注銷時進項稅額的處理

　　一般納稅人注銷或取消輔導期一般納稅人資格，轉為小規(guī)模納稅人時，其存貨不作進項稅額轉出處理，其留抵稅額也不予以退稅。

　?。ㄆ撸┙鹑跈C構開展個人實物黃金交易業(yè)務增值稅的處理

　　金融機構所屬分行、支行、分理處、儲蓄所等銷售實物黃金時，應當向購買方開具國家稅務總局統(tǒng)一監(jiān)制的普通發(fā)票，不得開具銀行自制的金融專業(yè)發(fā)票，普通發(fā)票領購事宜由各分行、支行辦理。

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作者：正保會計網(wǎng)校論壇《中級經濟法》版主 安徽人家