中級會計師《中級會計實務(wù)》強化提高：銷售商品收入

會計職稱考試《中級會計實務(wù)》第十四章 收入

　　知識點一：銷售商品收入

　?。ㄒ唬╀N售商品收入確認條件

　　收入準則規(guī)定，銷售商品收入同時滿足5個條件才能予以確認

　　1.企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方

　?。?）通常情況下，轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證或交付實物后，商品所有權(quán)上的所有風險和報酬隨之轉(zhuǎn)移，如大多數(shù)商品零售、預(yù)收款銷售商品、訂貨銷售商品、托收承付方式銷售商品、分期收款發(fā)出商品等。

　?。?）某些情況下，轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證或交付實物后，商品所有權(quán)上的主要風險和報酬隨之轉(zhuǎn)移，企業(yè)只保留商品所有權(quán)上的次要風險和報酬，如交款提貨方式銷售商品、視同買斷方式委托代銷商品等。在這種情形下，應(yīng)當視同商品所有權(quán)上的所有風險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給購貨方。

　　（3）某些情況下，轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證或交付實物后，商品所有權(quán)上的主要風險和報酬并未隨之轉(zhuǎn)移。

　　①企業(yè)銷售的商品在質(zhì)量、品種、規(guī)格等方面不符合合同或協(xié)議要求，又未根據(jù)正常的保證條款予以彌補，因而仍負有責任。

　?、谄髽I(yè)銷售商品的收入是否能夠取得，取決于購買方是否已將商品銷售出去。如采用支付手續(xù)費方式委托代銷商品、售后回購等。

　　③企業(yè)尚未完成售出商品的安裝或檢驗工作，且安裝或檢驗工作是銷售合同或協(xié)議的重要組成部分。

　?、茕N售合同或協(xié)議中規(guī)定了買方由于特定原因有權(quán)退貨的條款，且企業(yè)又不能確定退貨的可能性。

　　2.企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制

　　通常情況下，企業(yè)售出商品后不再保留與商品所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也不再對售出商品實施有效控制，商品所有權(quán)上的主要風險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給購貨方，應(yīng)在發(fā)出商品時確認收入。

　　3.收入的金額能夠可靠地計量

　　通常情況下，企業(yè)在銷售商品時，商品銷售價格已經(jīng)確定，企業(yè)應(yīng)當按照從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定收入金額。

　　4.相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)

　　5.相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量

　　（二）銷售商品收入的會計核算

　　1.托收承付方式銷售商品的處理

　　企業(yè)通常應(yīng)在發(fā)出商品且辦妥托收手續(xù)時確認收入。如果商品已經(jīng)發(fā)出且辦妥托收手續(xù)，但由于各種原因與發(fā)生商品所有權(quán)有關(guān)的風險和報酬沒有轉(zhuǎn)移的，企業(yè)不應(yīng)確認收入。

　　2.預(yù)收款方式銷售商品的處理

　　企業(yè)通常應(yīng)在發(fā)出商品時確認收入，在此之前預(yù)收的貨款應(yīng)確認為預(yù)收賬款。

　　3.委托代銷商品的處理

　?。?）視同買斷方式

　　①如果委托方和受托方之間的協(xié)議明確標明，受托方在取得代銷商品后，無論是否能夠賣出、是否獲利，均與委托方無關(guān)，在符合銷售商品收入確認條件時，委托方應(yīng)確認相關(guān)銷售商品收入。

　?、谌绻蟹胶褪芡蟹街g的協(xié)議明確標明，將來受托方?jīng)]有將商品售出時可以將商品退回給委托方，或受托方因代銷商品出現(xiàn)虧損時可以要求委托方補償。

　　4.商品需要安裝和檢驗的銷售

　　商品需要安裝和檢驗的銷售，是指售出的商品需要經(jīng)過安裝和檢驗等過程的銷售方式。這種銷售方式下，在購買方接受交貨以及安裝和檢驗完畢前，企業(yè)通常不應(yīng)確認收入。如果安裝程序比較簡單或檢驗是為了最終確定合同或協(xié)議價格而必須進行的程序，企業(yè)可以在發(fā)出商品時確認收入。

　　5.訂貨銷售的處理

　　通常應(yīng)在發(fā)出商品時確認收入，在此之前預(yù)收的貨款應(yīng)確認為預(yù)收賬款。

　　6.以舊換新銷售的處理

　　以舊換新銷售，是指銷售方在銷售商品的同時回收與所售商品相同的舊商品。在這種銷售方式下，銷售的商品應(yīng)當按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的舊商品作為購進商品處理。

　　7.銷售商品涉及商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓的處理

　　（1）商業(yè)折扣。按扣除商業(yè)折扣后的金額確認收入。

　　（2）現(xiàn)金折扣。收入確認時不考慮現(xiàn)金折扣，按合同總價款全額計量收入。當現(xiàn)金折扣以后實際發(fā)生時，直接計入當期損益（財務(wù)費用）。

　　8.銷售退回

　　（1）未確認收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，企業(yè)應(yīng)按已記入"發(fā)出商品"科目的商品成本金額，借記"庫存商品"科目，貸記"發(fā)出商品"科目。

　?。?）已確認收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，企業(yè)一般應(yīng)在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入，同時沖減當期銷售商品成本。如該項銷售退回已發(fā)生現(xiàn)金折扣的，應(yīng)同時調(diào)整相關(guān)財務(wù)費用的金額；如該項銷售退回允許扣減增值稅稅額，應(yīng)同時調(diào)整"應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）"科目的相應(yīng)金額。

　　（3）已確認收入的售出商品發(fā)生的銷售退回屬于資產(chǎn)負債表日后事項的，應(yīng)當按照有關(guān)資產(chǎn)負債表日后事項的相關(guān)規(guī)定進行會計處理。

　　9.附有銷售退回條件的商品銷售

　　有銷售退回條件的商品銷售，是指購買方依照合同或協(xié)議有權(quán)退貨的銷售方式。在這種銷售方式下，企業(yè)根據(jù)以往經(jīng)驗?zāi)軌蚝侠砉烙嬐素浛赡苄圆⒋_認與退貨相關(guān)的負債的，通常應(yīng)在發(fā)出商品時確認收入；企業(yè)不能合理估計退貨可能性的，通常應(yīng)在售出商品退貨期滿時確認收入。

　　10.具有融資性質(zhì)的分期收款銷售商品

　　在這種銷售方式下，應(yīng)當根據(jù)應(yīng)收款項的公允價值（或現(xiàn)行售價）一次確認收入。應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值，通常應(yīng)當按照其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值或商品現(xiàn)銷價格計算確定。應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應(yīng)當在合同或協(xié)議期間內(nèi)，按照應(yīng)收款項的攤余成本和實際利率計算確定的金額進行攤銷，作為財務(wù)費用的抵減處理。

　　11.售后回購的處理

　　銷售回購，是指銷售商品的同時，銷售方同意日后再將同樣或類似的商品購回的銷售方式。在大多數(shù)情況下，回購價格固定或原售價加合理回報，售后回購交易屬于融資交易，企業(yè)不應(yīng)確認銷售商品收入；回購價格大于原售價的差額，企業(yè)應(yīng)在回購期間按期計提利息費用，計入財務(wù)費用。

　　12.售后租回

　　在大多數(shù)情況下，售后租回屬于融資交易，企業(yè)不應(yīng)確認銷售商品收入，收到的款項應(yīng)確認為負債，售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額應(yīng)當分別不同情況進行會計處理：

　?。?）如果售后租回交易認定為融資租賃的，售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額應(yīng)當予以遞延，并按照該項租賃資產(chǎn)的折舊進度進行分攤，作為折舊費用的調(diào)整。

　?。?）如果售后租回交易認定為經(jīng)營租賃：

　?、僭谟写_鑿證據(jù)表明售后租回交易是按公允價值達成的情況下， 售價與資產(chǎn)賬面價值的的差額應(yīng)確認為當期損益。

　?、谌绻酆笞饣亟灰撞皇前垂蕛r值達成的情況下：

　　第一種情況：售價低于公允價值的，應(yīng)確認為當期損益。如果損失將由低于市價的未來租賃付款額補償?shù)?，?yīng)將其確認為遞延收益，并按與租金費用確認相一致方法進行攤銷。

　　第二種情況：售價高于公允價值的，其高出公允價值的部分應(yīng)予遞延，并在預(yù)計的資產(chǎn)使用期限內(nèi)攤銷。