中級會(huì)計(jì)師考試《中級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》強(qiáng)化提高：事業(yè)單位特殊業(yè)務(wù)核算

會(huì)計(jì)職稱考試《中級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第二十章 預(yù)算會(huì)計(jì)和民間非營利組織會(huì)計(jì)

　　知識點(diǎn)二：事業(yè)單位特殊業(yè)務(wù)的核算

　　（一）財(cái)政補(bǔ)助收入的核算

　　1.國庫集中收付制度――財(cái)政直接支付方式

　　（1）根據(jù)財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)委托代理銀行轉(zhuǎn)來的《財(cái)政直接支付入賬通知書》及有關(guān)原始憑證，確定應(yīng)歸入事業(yè)支出的數(shù)額、歸入材料的數(shù)額等。事業(yè)單位會(huì)計(jì)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

　　借：事業(yè)支出、材料等

　　　　貸：財(cái)政補(bǔ)助收入

　?。ǘ┦聵I(yè)收入和事業(yè)支出的核算

　　1.事業(yè)收入

　　事業(yè)單位取得的按照"收支兩條線"管理要求，應(yīng)納入預(yù)算管理或應(yīng)繳入財(cái)政專戶的預(yù)算外資金，不能計(jì)入事業(yè)收入，應(yīng)根據(jù)上繳方式不同，直接繳入財(cái)政專戶或由單位集中后上繳財(cái)政專戶。

　　根據(jù)經(jīng)過批準(zhǔn)的部門預(yù)算、用款計(jì)劃和資金撥付方式，事業(yè)單位收到財(cái)政專戶返還款時(shí)，事業(yè)單位會(huì)計(jì)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

　　借：銀行存款

　　　　貸：事業(yè)收入

　　年終結(jié)賬時(shí)

　　借：事業(yè)收入

　　　　貸：事業(yè)結(jié)余

　　2.事業(yè)支出

　　事業(yè)支出科目核算事業(yè)單位開展各項(xiàng)專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)發(fā)生的實(shí)際支出。事業(yè)支出應(yīng)按以下科目進(jìn)行明細(xì)核算：基本工資、補(bǔ)助工資、其他工資、職工福利費(fèi)、社會(huì)保障費(fèi)、助學(xué)金、公務(wù)費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)、設(shè)備購置費(fèi)、修繕費(fèi)和其他費(fèi)用。事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)財(cái)政補(bǔ)助收入、事業(yè)收入、上級補(bǔ)助收入等統(tǒng)籌安排事業(yè)支出。事業(yè)單位發(fā)生支出時(shí)，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

　　借：事業(yè)支出

　　　　貸：銀行存款、零余額賬戶用款額度、財(cái)政補(bǔ)助收入

　　（三）經(jīng)營收入和經(jīng)營支出的核算

　　1.經(jīng)營收入

　　經(jīng)營收入科目核算事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及輔助活動(dòng)之外開展非獨(dú)立核算經(jīng)營活動(dòng)取得的收入。事業(yè)單位經(jīng)營收入主要有：非獨(dú)立核算部門銷售商品的收入和提供服務(wù)的收入，未納入"收支兩條線"管理要求的出租房屋、場地和設(shè)備取得的租賃收入等。

　　事業(yè)單位不能夠用事業(yè)收入彌補(bǔ)經(jīng)營活動(dòng)虧損，事業(yè)單位可以將經(jīng)營活動(dòng)的結(jié)余用于支持事業(yè)活動(dòng)。應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

　　借：銀行存款、應(yīng)收賬款

　　　　貸：經(jīng)營收入

　　應(yīng)交稅金

　　2.經(jīng)營支出

　　事業(yè)單位經(jīng)營支出主要特征有：支出是因非獨(dú)立核算的經(jīng)營性業(yè)務(wù)而發(fā)生；支出需要由經(jīng)營活動(dòng)收入補(bǔ)償；經(jīng)營支出應(yīng)當(dāng)與經(jīng)營收入相互配比。

　?。?）事業(yè)單位發(fā)生經(jīng)營支出時(shí)，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

　　借：經(jīng)營支出

　　　　貸：銀行存款

　?。?）實(shí)行成本核算的事業(yè)單位結(jié)轉(zhuǎn)已銷售產(chǎn)品或勞務(wù)成果的成本，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

　　借：經(jīng)營支出

　　　　貸：產(chǎn)成品

　　（四）成本費(fèi)用

　　1.實(shí)行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位，業(yè)務(wù)活動(dòng)或經(jīng)營過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用：

　　借：成本費(fèi)用【直接計(jì)入成本計(jì)算對象】

　　間接費(fèi)用【需要分配的計(jì)入成本計(jì)算對象】

　　　　貸：材料、銀行存款等

　　2.分配間接費(fèi)用

　　借：成本費(fèi)用

　　　　貸：間接費(fèi)用

　　3.成本計(jì)算期結(jié)算，產(chǎn)品驗(yàn)收入庫時(shí)

　　借：產(chǎn)成品

　　　　貸：成本費(fèi)用

　　（五）結(jié)余與結(jié)余分配的核算

　　1.經(jīng)營結(jié)余

　　經(jīng)營結(jié)余核算事業(yè)單位在一定期間各項(xiàng)經(jīng)營收入與支出相抵后的余額。期末計(jì)算經(jīng)營結(jié)余時(shí)，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

　　年度終了，單位應(yīng)將實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營結(jié)余全數(shù)轉(zhuǎn)入"結(jié)余分配"科目，結(jié)轉(zhuǎn)后經(jīng)營結(jié)余科目無余額。如為虧損則不結(jié)轉(zhuǎn)。

　　2.事業(yè)結(jié)余

　　事業(yè)結(jié)余核算事業(yè)單位在一定期間除經(jīng)營收支外各項(xiàng)收支相抵后的余額（不含實(shí)行預(yù)算外資金結(jié)余上繳辦法的預(yù)算外資金結(jié)余）。期末計(jì)算結(jié)余時(shí)，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

　　年度終了，單位應(yīng)將當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的結(jié)余全數(shù)轉(zhuǎn)入"結(jié)余分配"科目，結(jié)轉(zhuǎn)后，事業(yè)結(jié)余科目無余額。

　　3.結(jié)余分配

　　結(jié)余分配科目核算事業(yè)單位當(dāng)年結(jié)余分配的情況和結(jié)果。

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　　1.債券投資

　　（1）事業(yè)單位購入各種債券形成的對外投資

　　借：對外投資【實(shí)際支付的款項(xiàng)】

　　　　貸：銀行存款

　　同時(shí)

　　借：事業(yè)基金——一般基金

　　　　貸：事業(yè)基金——投資基金

　?。?）到期收回或出售

　　借：銀行存款

　　其他收入【差額】

　　　　貸：對外投資

　　其他收入【差額】

　　同時(shí)，調(diào)整事業(yè)基金的明細(xì)科目。

　　借：事業(yè)基金——投資基金

　　　　貸：事業(yè)基金——一般基金

　　2.事業(yè)單位以固定資產(chǎn)對外投資

　　借：對外投資【應(yīng)按評估價(jià)或合同、協(xié)議確認(rèn)的價(jià)值】

　　　　貸：事業(yè)基金——投資基金

　　借：固定基金【賬面原價(jià)】

　　　　貸：固定資產(chǎn)

　　3.以材料對外投資

　　（1）屬于一般納稅人的事業(yè)單位向其他單位投出材料

　　借：對外投資【按合同協(xié)議確定的價(jià)值】

　　事業(yè)基金——投資基金【差額】

　　　　貸：材料【按材料賬面價(jià)值（不含增值稅）】

　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

　　事業(yè)基金——投資基金【差額】

　　同時(shí)

　　借：事業(yè)基金——一般基金【按材料的賬面價(jià)值】

　　　　貸：事業(yè)基金——投資基金

　?。?）屬于小規(guī)模納稅人的事業(yè)單位對外投出材料，按合同協(xié)議確定的價(jià)值，借記"對外投資"科目，按材料賬面價(jià)值（含稅）貸記"材料"科目。按合同協(xié)議確定的價(jià)值與材料賬面價(jià)值的差額，借記或貸記"事業(yè)基金——投資基金"科目；同時(shí)，按材料賬面價(jià)值，借記"事業(yè)基金——一般基金"科目，貸記"事業(yè)基金——投資基金"科目。

　?。ㄆ撸┕潭ㄙY產(chǎn)融資及修繕

　　事業(yè)單位固定資產(chǎn)的核算特點(diǎn)：固定資產(chǎn)一般不計(jì)提折舊。除了融資租入固定資產(chǎn)之外，事業(yè)單位固定資產(chǎn)的賬面余額與固定基金的賬面余額應(yīng)當(dāng)相等。

　　1.盤盈的固定資產(chǎn)

　　借：固定資產(chǎn)

　　　　貸：固定基金

　　2.因報(bào)廢、毀損、盤虧及出售等原因減少的固定資產(chǎn)

　　借：固定基金

　　　　貸：固定資產(chǎn)【固定資產(chǎn)的原值】

　　報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)不需要上繳的，清理報(bào)廢、毀損固定資產(chǎn)的殘值變價(jià)收入和清理費(fèi)用列入專用基金科目中的修購基金

　　借：銀行存款

　　　　貸：專用基金——修購基金