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中級會計職稱《中級會計實務(wù)》論壇筆記：不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債
| 1.商譽的初始確認(rèn)。 非同一控制下的企業(yè)合并中，企業(yè)合并成本>取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，確認(rèn)為商譽。 稅法：作為免稅合并的情況下，稅法不認(rèn)可商譽的價值，即從稅法角度，商譽的計稅基礎(chǔ)＝0，兩者之間的差額形成應(yīng)納稅暫時性差異，對于企業(yè)合并中產(chǎn)生的商譽，賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同形成的應(yīng)納稅暫時性差異，企業(yè)會計準(zhǔn)則中規(guī)定不確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。 | ||
| 商譽有2個來源： （1） 吸收合并→商譽應(yīng)計入購買方帳內(nèi)。 （2） 控股合并→商譽不做帳，包含在長期權(quán)投資帳面價值中，在編制合并報表時，反映在合并資產(chǎn)負(fù)債表中?！?/td> | ||
| 1.吸收合并： A、購買方應(yīng)將子公司的資產(chǎn)、負(fù)債按公允價值并帳； B、計算暫時性差異的影響額，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)（負(fù)債）； C、倒擠出商譽。 （1）可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值＝資產(chǎn)公允價－負(fù)債公允價 （2）遞延所得稅資產(chǎn)＝可抵扣暫時性差異×25% （3）遞延所得稅負(fù)債＝應(yīng)納稅暫時性差異×25% （4）考慮遞延所得稅后，可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值 ＝可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值＋遞延所得稅資產(chǎn)－遞延所得稅負(fù)債 （5）商譽＝合并付出成本－可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值 （6）分錄：借：資產(chǎn)類 ?。ü蕛r） 遞延所得稅資產(chǎn) **商譽 貸：負(fù)債類 （公允價） 遞延所得稅負(fù)債 股本（面值） 資本公積——股本溢價?。▽嵏叮嬷担?/td> | 2.控股合并： （1）購買日： 借：長期股權(quán)投資 貸：股本 資本公積 | |
| （2）購買日編制合并報表時： A、調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債帳價變?yōu)楣蕛r： 借：資產(chǎn)類 （公允價－帳價） 遞延所得稅資產(chǎn) 貸：負(fù)債類 （公允－帳價） 遞延所得稅負(fù)債 **資本公積 | B、同時，將長期股權(quán)投資與子公司凈資產(chǎn)抵銷 借：股本 （子公司公允） 資本公積（子公司公允） **商譽 貸：長期股權(quán)投資 （母公司） | |
2.與聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)投資等相關(guān)的應(yīng)納稅暫時性差異，一般應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債，但同時滿足以下兩個條件的除外： | ||
| 3.同時具有下列特征的交易中： （1）該項交易不是企業(yè)合并； （2）交易發(fā)生時既不影響會計利潤,也不影響應(yīng)納稅所得額（或可抵扣虧損）。 所產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與計稅基礎(chǔ)不同，形成的應(yīng)納稅暫時性差異，不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。 即：除企業(yè)合并以外的其他交易或事項中，如果該項交易或事項發(fā)生時既不影響會計利潤，也不影響應(yīng)納稅所得額，則所產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與其計稅基礎(chǔ)不同，形成應(yīng)納稅暫時性差異的，交易或事項發(fā)生時不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債?！?/td> | ||
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