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中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》每日一練：合并報(bào)表抵銷分錄編制
單項(xiàng)選擇題
◎母公司和子公司的所得稅稅率均為25％，2009年10月，母公司向子公司銷售商品100件，每件成本1.20萬(wàn)元，每件銷售價(jià)格為1.50萬(wàn)元，子公司本年全部沒(méi)有實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售，期末該批存貨的可變現(xiàn)凈值每件為1.30萬(wàn)元，2009年年末母公司在編制合并報(bào)表時(shí)不正確的處理是（ ?。?。
A. 借：營(yíng)業(yè)收入 150
貸：營(yíng)業(yè)成本 150
B. 借：營(yíng)業(yè)成本 30
貸：存貨 30
C. 借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 20
貸：資產(chǎn)減值損失 20
D. 借：所得稅費(fèi)用 7.5
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 7.5
正確答案：D
答案解析：本題考核合并報(bào)表抵銷分錄的編制。
（1）借：營(yíng)業(yè)收入 150
貸：營(yíng)業(yè)成本 150
?。?）借：營(yíng)業(yè)成本 30
貸：存貨 30
?。?）借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 20
貸：資產(chǎn)減值損失 20
期末，該批存貨全部沒(méi)有對(duì)外銷售，站在子公司的角度，期末應(yīng)該確認(rèn)存貨成本＝100×1.50＝150（萬(wàn)元），可變現(xiàn)凈值金額＝1.30×100＝130（萬(wàn)元），存貨的成本大于可變現(xiàn)凈值，需要計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備＝150－130＝20（萬(wàn)元），站在母公司的角度，期末應(yīng)該確認(rèn)存貨成本＝100×1.2＝120（萬(wàn)元），可變現(xiàn)凈值金額＝1.30×100＝130（萬(wàn)元），存貨的成本小于可變現(xiàn)凈值，不需要計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，所以合并報(bào)表中應(yīng)該將子公司計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備抵銷。
?。?）借：遞延所得稅資產(chǎn) 2.5
貸：所得稅費(fèi)用 2.5
上述抵銷分錄使存貨的賬面價(jià)值減少10萬(wàn)元（30-20），但是其計(jì)稅基礎(chǔ)不變，所以造成賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，形成可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)10×25％=2.5（萬(wàn)元）。
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中級(jí)會(huì)計(jì)職稱：每日一練《財(cái)務(wù)管理》（2012-9-5）
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2012-9-5
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