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2022中級會計實務易錯題：內(nèi)部存貨交易抵銷分錄的編制
應戰(zhàn)2022年中級會計職稱考試，我們要有堅定的毅力和必勝的決心！正保會計網(wǎng)校為你特意整理了中級會計職稱考試易錯題，在中級會計職稱備考路上，網(wǎng)校與你同行！
中級會計職稱中級會計實務易錯題知識點：內(nèi)部存貨交易抵銷分錄的編制
M公司是N公司的母公司，2×18年M公司銷售一批商品給N公司，售價為80萬元，成本為60萬元。N公司購入后當作存貨核算，當期并未將其售出，年末該存貨的可變現(xiàn)凈值為66萬元。M公司和N公司適用的所得稅稅率均為25%。不考慮其他因素，M公司2×18年末編制合并財務報表時應編制的抵銷分錄有（?。?。
A、借：營業(yè)收入80
貸：營業(yè)成本 80
B、借：營業(yè)成本20
貸：存貨20
C、借：存貨14
貸：資產(chǎn)減值損失14
D、借：所得稅費用1.5
貸：遞延所得稅資產(chǎn)1.5
【正確答案】ABC
【答案解析】選項C，N公司個別財務報表中存貨期末成本為80萬元，可變現(xiàn)凈值為66萬元，計提資產(chǎn)減值損失14萬元，集團角度存貨期末成本為60萬元，可變現(xiàn)凈值為66萬元，未發(fā)生減值，因此需抵銷個別財務報表中確認的資產(chǎn)減值損失。
選項D，正確分錄應是：
借：遞延所得稅資產(chǎn) 1.5
貸：所得稅費用 1.5
個別財務報表中因計提減值，確認遞延所得稅資產(chǎn)3.5萬元（14×25%），集團角度期末存貨賬面價值為60萬元，計稅基礎＝售價80×剩余存貨100%＝80（萬元），產(chǎn)生可抵扣暫時性差異20萬元，應確認遞延所得稅資產(chǎn)5萬元（20×25%），因此合并財務報表中需補確認遞延所得稅資產(chǎn)1.5萬元（5－3.5）。
點評：本題考查內(nèi)部存貨交易抵銷分錄的編制，出錯率較高，合并報表調(diào)整抵銷分錄的編制，屬于難點，考生可以先記住相關事項對應的分錄，然后去套數(shù)據(jù)，逐步熟悉，拿下該部分的分值其實也不是很困難，所以重點是記住相關分錄及其數(shù)據(jù)的計算。
注：以上習題來源于正保會計網(wǎng)?！?a target="_blank">每日一練——免費在線測試”欄目，網(wǎng)校會為大家進行中級會計職稱各科目易錯題匯總，持續(xù)更新，敬請期待！如果仍然有不理解的，還可以到課程答疑板提問。2022年中級會計職稱《中級會計實務》易錯題匯總>
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