2012會計職稱考試《中級會計實務》復習：產品質量保證

2012年會計職稱考試《中級會計實務》——第十三章或有事項

　　知識點、產品質量保證

　　產品質量保證，通常指銷售商或制造商在銷售產品或提供勞務后，對客戶提供服務的一種承諾。在約定期內（或終身保修），若產品或勞務在正常使用過程中出現(xiàn)質量或與之相關的其他屬于正常范圍的問題，企業(yè)負有更換產品、免費或只收成本價進行修理等責任。按照權責發(fā)生制的要求，上述相關支出符合確認條件就應在收入實現(xiàn)時確認相關預計負債。

　　在對產品質量保證確認預計負債時，需要注意的是：

　　第一，如果發(fā)現(xiàn)保證費用的實際發(fā)生額與預計數(shù)相差較大，應及時對預計比例進行調整；

　　第二，如果企業(yè)針對特定批次產品確認預計負債，則在保修期結束時，應將“預計負債——產品質量保證”余額沖銷，同時沖銷銷售費用；

　　第三，已對其確認預計負債的產品，如企業(yè)不再生產了，那么應在相應的產品質量保證期滿后，將“預計負債——產品質量保證”余額沖銷，同時沖銷銷售費用。

　　【例·計算題】

　　1、宏達公司為農機生產和銷售企業(yè)，20×9年12月31日“預計負債——產品質量保證——農機”科目年末余額為20萬元。2×10年第一季度、第二季度、第三季度、第四季度分別銷售農機100臺、200臺、220臺和300臺，每臺售價為20萬元。對購買其產品的消費者，宏達公司做出如下承諾：農機售出后三年內如出現(xiàn)非意外事件造成的農機故障和質量問題，宏達公司免費負責保修（含零部件更換）。根據(jù)以往的經驗，發(fā)生的保修費一般為銷售額的1%～2%之間。假定宏達公司2×10年四個季度實際發(fā)生的維修費用分別為16萬元、44萬元、64萬元和56萬元（假定上述費用以銀行存款支付50%，另50%為耗用的材料，不考慮增值稅因素）。

　　要求：

　　（1）編制每個季度發(fā)生產品質量保證費用的會計分錄；

　　（2）分季度確認產品質量保證負債金額并編制相關會計分錄；

　?。?）計算每個季度末“預計負債——產品質量保證”科目的余額。

　　【正確答案】：（1）第一季度

　　發(fā)生產品質量保證費用：

　　借：預計負債——產品質量保證——農機 16

　　　　貸：銀行存款 8

　　　　　　原材料 8

　　應確認的產品質量保證負債金額＝100×20×[（1%＋2%）÷2]＝30（萬元）

　　借：銷售費用——產品質量保證——農機 30

　　　　貸：預計負債——產品質量保證——農機 30

　　第一季度末，“預計負債——產品質量保證——農機”科目余額＝20＋30－16＝34（萬元）

　?。?）第二季度

　　發(fā)生產品質量保證費用：

　　借：預計負債——產品質量保證——農機 44

　　　　貸：銀行存款 22

　　　　　　原材料 22

　　應確認的產品質量保證負債金額＝200×20×[（1%＋2%）÷2]＝60（萬元）

　　借：銷售費用——產品質量保證——農機 60

　　　　貸：預計負債——產品質量保證——農機60

　　第二季度末，“預計負債——產品質量保證——農機”科目余額＝34＋60－44 ＝50（萬元）

　?。?）第三季度

　　發(fā)生產品質量保證費用：

　　借：預計負債——產品質量保證——農機64

　　　　貸：銀行存款 32

　　　　　　原材料 32

　　應確認的產品質量保證負債金額＝220×20×[（1%＋2%）÷2]＝66（萬元）

　　借：銷售費用——產品質量保證——農機66

　　　　貸：預計負債——產品質量保證——農機66

　　第三季度末，“預計負債——產品質量保證——農機”科目余額＝50＋66－64＝52（萬元）

　　（4）第四季度

　　發(fā)生產品質量保證費用：

　　借：預計負債——產品質量保證——農機56

　　　　貸：銀行存款 28

　　　　　　原材料 28

　　應確認的產品質量保證負債金額＝300×20×[（1%＋2%）÷2]＝90（萬元）

　　借：銷售費用——產品質量保證——農機90

　　　　貸：預計負債——產品質量保證——農機90

　　第四季度末，“預計負債——產品質量保證——農機”科目余額＝52＋90－56＝86（萬元）。

　　【該題針對“或有事項會計處理原則的應用”知識點進行考核】