2012會計職稱《中級會計實務(wù)》復(fù)習：將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的債務(wù)重組

2012年會計職稱考試《中級會計實務(wù)》——第十二章債務(wù)重組

　　知識點、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本

　　將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，應(yīng)分別以下情況處理：

　　1.債務(wù)人為股份有限公司時，應(yīng)當在滿足金融負債終止確認條件時，終止確認重組債務(wù)，并將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認為股本；股份的公允價值總額與股本之間的差額確認為股本溢價計入資本公積。重組債務(wù)賬面價值超過股份的公允價值總額的差額，作為債務(wù)重組利得計入當期營業(yè)外收入。

　　2.債務(wù)人為其他企業(yè)時，應(yīng)當在滿足金融負債終止確認條件時，終止確認重組債務(wù)，并將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有的股權(quán)份額確認為實收資本；股權(quán)的公允價值與實收資本之間的差額確認為資本溢價計入資本公積。重組債務(wù)賬面價值超過股權(quán)的公允價值的差額，再為債務(wù)重組利得計入當期營業(yè)外收入。

　　3.債權(quán)人應(yīng)當在滿足金融資產(chǎn)終止確認條件時，終止確認重組債權(quán)，并將因放棄債權(quán)而享有股份的公允價值確認為對債務(wù)人的投資，重組債權(quán)的賬面余額與股份的公允價值之間的差額確認為債務(wù)重組損失，計入營業(yè)外支出。債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準備的，應(yīng)當先將該差額沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，作為債務(wù)重組損失計入營業(yè)外支出。發(fā)生的相關(guān)稅費，分別按照長期股權(quán)投資或者金融工具確認計量的規(guī)定進行處理。

　　多項選擇題

　　◎以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的方式進行債務(wù)重組時，以下處理方法正確的有（?。?。

　　A.債務(wù)人應(yīng)將債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股份的面值總額確認為股本或?qū)嵤召Y本

　　B.債務(wù)人應(yīng)將股份公允價值總額與股本或?qū)嵤召Y本之間的差額確認為資本公積

　　C.債權(quán)人應(yīng)當將享有股份的公允價值確認為對債務(wù)人的投資

　　D.債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準備的，應(yīng)當先將重組債權(quán)的賬面余額與股份的公允價值之間的差額沖減減值準備，沖減后尚有余額的，計入營業(yè)外支出（債務(wù)重組損失）；沖減后減值準備仍有余額的，應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當期資產(chǎn)減值損失

　　【正確答案】：ABCD

　　【答案解析】：（1）將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債務(wù)人應(yīng)當在滿足金融負債終止確認條件時，終止確認重組債務(wù)，并將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認為股本（或者實收資本），股份的公允價值總額與股本（或者實收資本）之間的差額確認為資本公積。重組債務(wù)的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額，計入當期損益（營業(yè)外收入）。

　?。?）將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債權(quán)人應(yīng)當將享有股份的公允價值確認為對債務(wù)人的投資，重組債權(quán)的賬面余額與股份的公允價值之間的差額，比照以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的債務(wù)重組會計處理規(guī)定進行處理。債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準備的，應(yīng)當先將該差額沖減減值準備，沖減后尚有余額的，計入營業(yè)外支出（債務(wù)重組損失）；沖減后減值準備仍有余額的，應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當期資產(chǎn)減值損失。

　　【該題針對“債務(wù)轉(zhuǎn)為資本”知識點進行考核】

　　◎2011年4月8日，正保公司因無力償還東大公司的1000萬元貨款進行債務(wù)重組。按債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定，正保公司用其普通股400萬股償還債務(wù)。假定普通股每股面值1元；該股份的公允價值為900萬元（不考慮相關(guān)稅費）。東大公司對應(yīng)收賬款計提了80萬的壞賬準備。正保公司于8月5日辦妥了增資批準手續(xù)，換發(fā)了新的營業(yè)執(zhí)照，則下列表述正確的有（）。

　　A.債務(wù)重組日為2011年4月8日

　　B.東大公司因放棄債權(quán)而享有股份的面值總額為400萬元

　　C.正保公司計入資本公積——股本溢價為500萬元

　　D.東大公司可以不轉(zhuǎn)計提的壞賬準備80萬元

　　【正確答案】：BC

　　【答案解析】：債務(wù)重組日應(yīng)為2011年8月5日。債務(wù)人的會計處理是：

　　借：應(yīng)付賬款——東大公司1000

　　　　貸：股本400（400×1）

　　　　　　資本公積——股本溢價500（900－400）

　　　　　　營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得100（1000－900）

　　債權(quán)人的會計處理是：

　　借：長期股權(quán)投資900

　　　　壞賬準備80

　　　　營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失20

　　　　貸：應(yīng)收賬款——正保公司1000

　　債權(quán)人計提的相應(yīng)的壞賬準備80萬元必須隨應(yīng)收賬款結(jié)轉(zhuǎn)而一起結(jié)平。

　　【該題針對“債務(wù)轉(zhuǎn)為資本”知識點進行考核】

　　◎下列關(guān)于債務(wù)重組將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的說法中，正確的有（）。

　　A.債務(wù)人應(yīng)當將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份面值的總額確認為股本或?qū)嵤召Y本，股份的公允價值的總額與股本之間的差額確認為債務(wù)重組的利得

　　B.債務(wù)人應(yīng)當將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有的股份面值的總額確認為股本或?qū)嵤召Y本，股份公允價值和股本之間的差額確認為資本公積

　　C.重組債務(wù)的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額計入當期損益

　　D.重組債務(wù)的賬面價值與股份面值總額之產(chǎn)的差額計入當期損失

　　【正確答案】：BC

　　【答案解析】：選項A，債務(wù)人應(yīng)當將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份面值的總額確認為股本或?qū)嵤召Y本，股份的公允價值總額與股本之間的差額確認為資本公積——股本溢價，股份的公允價值總額與重組債務(wù)賬面價值的差額確認為債務(wù)重組利得。選項D，重組債務(wù)的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額計入當期損益。

　　【該題針對“債務(wù)轉(zhuǎn)為資本”知識點進行考核】