2012會(huì)計(jì)職稱考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》復(fù)習(xí)：借款費(fèi)用的范圍

2012年會(huì)計(jì)職稱考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》——第十一章長(zhǎng)期負(fù)債及借款費(fèi)用

　　知識(shí)點(diǎn)、借款費(fèi)用的范圍

　　借款費(fèi)用是企業(yè)因借入資金所付出的代價(jià)，包括借款利息、折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷、輔助費(fèi)用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。承租人確認(rèn)的融資租賃發(fā)生的融資費(fèi)用屬于借款費(fèi)用。

　　因借款而發(fā)生的利息包括企業(yè)向銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)等借入資金發(fā)生的利息、發(fā)行公司債券或企業(yè)債券發(fā)生的利息，以及為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而發(fā)生的帶息債務(wù)所承擔(dān)的利息等。

　　因借款而發(fā)生的折價(jià)或者溢價(jià)主要是指發(fā)行債券等發(fā)生的折價(jià)或者溢價(jià)，發(fā)行債券中的折價(jià)或者溢價(jià)，其實(shí)質(zhì)是對(duì)債券票面利息的調(diào)整（即將債券票面利率調(diào)整為實(shí)際利率），屬于借款費(fèi)用的范疇。例如，XYX公司發(fā)行公司債券，每張公司債券票面價(jià)值為100元，票面年利率為6%，期限為4年，而同期市場(chǎng)利率衛(wèi)年利率8%，由于公司債券的票面利率低于市場(chǎng)利率，為成功發(fā)行公司債券，XYZ公司采取了折價(jià)發(fā)行的方式，折價(jià)金額在實(shí)質(zhì)上是用于補(bǔ)償投資者在購(gòu)入債券后所受到的名義利息上的損失，應(yīng)當(dāng)作為以后各期利息費(fèi)用的調(diào)整額。

　　因借款而發(fā)生的輔助費(fèi)用是指企業(yè)在借款過(guò)程中發(fā)生的諸如手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用，由于這些費(fèi)用是因安排借款而發(fā)生的，也屬于借入資金所付出的代價(jià)，是借款費(fèi)用的構(gòu)成部分。

　　因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額，是指由于匯率變動(dòng)導(dǎo)致市場(chǎng)匯率與賬面匯率出現(xiàn)差異，從而對(duì)外幣借款本金及其利息的記賬本位幣金額所產(chǎn)生的影響金額。

　　對(duì)于企業(yè)發(fā)生的權(quán)益性融資費(fèi)用，不應(yīng)包括在借款費(fèi)用中。

　　練習(xí)·單項(xiàng)選擇題：

　　◎長(zhǎng)期借款所發(fā)生的利息支出、匯兌損益等借款費(fèi)用，不能計(jì)入以下科目的是（ ）。

　　A.在建工程

　　B.管理費(fèi)用

　　C.財(cái)務(wù)費(fèi)用

　　D.營(yíng)業(yè)外支出

　　【正確答案】：D

　　【正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答案解析】：籌建期間發(fā)生的借款費(fèi)用如不符合資本化條件的，則計(jì)入管理費(fèi)用，在開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)后計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用；為購(gòu)建固定資產(chǎn)發(fā)生的借款費(fèi)用計(jì)入在建工程。

　　【該題針對(duì)“借款費(fèi)用的范圍”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】