2011年《中級會計實務(wù)》第十一章知識點總結(jié)二

　　三、租賃的分類

　　1.分類原則

　　當租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的主要風險和報酬歸屬于承租方則定性為融資租賃，反之則為經(jīng)營租賃。

　　2.具體標準

　?、僭谧赓U期屆滿時，資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人；

　?、诔凶馊擞匈徺I租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購價預(yù)計遠低于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值，因而在租賃開始日就可合理地確定承租人將會行使這種選擇權(quán)；

　?、墼谧赓U資產(chǎn)不是太舊的前提下（即用過的期限占全部期限的比例＜75%），租期占尚可使用期的比例≥75%.

　　四、融資租賃的會計處理

　　1.會計分錄

　　借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)（按租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價值與最低租賃付款額的折現(xiàn)值較小者為資產(chǎn)入賬價值）

　　未確認融資費用（倒擠認定，本質(zhì)上是待攤的利息費用）

　　貸：長期應(yīng)付款（最低租賃付款額）

　　2.折現(xiàn)利率的選擇順序

　　A.出租人的內(nèi)含利率，即在租賃開始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價值與出租人的初始直接費用之和的折現(xiàn)率。

　　B.合同約定利率

　　C.同期銀行貸款利率

　　【要點提示】融資租賃時租入方固定資產(chǎn)的入賬成本確認是測試重點。

　　3.初始直接費用的會計處理

　　初始直接費用在發(fā)生時直接計入租入固定資產(chǎn)的成本：

　　借：固定資產(chǎn)

　　貸：銀行存款

　　【要點提示】經(jīng)營租賃時的初始直接費用列入當期損益，融資租賃時承租方發(fā)生的初始直接費用計入固定資產(chǎn)成本。

　　4.未確認融資費用在實際利率法下的分攤

　　【要點提示】如何確認后續(xù)財務(wù)費用的分攤利率是本節(jié)的重點。

　　5.融資租入固定資產(chǎn)的折舊處理

　　固定資產(chǎn)入賬價值＝固定資產(chǎn)原價

　　應(yīng)提折舊額＝固定資產(chǎn)原價－預(yù)計凈殘值

　　應(yīng)提折舊額＝固定資產(chǎn)原價－（殘值收入－預(yù)計清理費用）

　　對于融資租賃來說：

　　應(yīng)提折舊額＝固定資產(chǎn)原價－（擔保余值－預(yù)計清理費用）

　　應(yīng)提折舊額＝固定資產(chǎn)原價－擔保余值＋預(yù)計清理費用

　　【要點提示】重點掌握租入固定資產(chǎn)應(yīng)提足折舊額的推算和折舊期的確認標準。

　　6.租賃期屆滿時

　　【例題·單選題】承租人對融資租入的資產(chǎn)采用公允價值作為入賬價值的，分攤未確認融資費用所采用的分攤率是（ ）。

　　A.銀行同期貸款利率

　　B.租賃合同中規(guī)定的利率

　　C.出租人出租資產(chǎn)的無風險利率

　　D.使最低租賃付款額的現(xiàn)值與租賃資產(chǎn)公允價值相等的折現(xiàn)率

　　【答案】D

　　【例題·單選題】2007年1月1日，某公司以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)，租賃期為3年，租金總額8 300萬元，其中2007年年末應(yīng)付租金3 000萬元。假定在租賃期開始日（2007年1月1日）最低租賃付款額的現(xiàn)值為7 000萬元，租賃資產(chǎn)公允價值為8 000萬元，租賃內(nèi)含利率為10%.2007年12月31日，該公司在資產(chǎn)負債表中因該項租賃而確認的長期應(yīng)付款額為（ ）萬元。

　　A.4 700

　　B.4 000

　　C.5 700

　　D.5 300

　　【答案】A

　　【解析】

　?。?）租賃開始日的會計分錄為：

　　借：固定資產(chǎn) 7 000

　　未確認融資費用 1 300

　　貸：長期應(yīng)付款 8 300

　?。?）2007年分攤未確認融資費用的會計分錄如下：

　　借：財務(wù)費用 700（7 000×10%）

　　貸：未確認融資費用 700

　　（3）2007年末長期應(yīng)付款的報表列示額＝長期應(yīng)付款的賬面余額－未確認融資費用的賬面余額＝（8 300－3 000）－（1 300－700）＝4 700（萬元）。

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