新用戶掃碼下載2011年《中級會計實務》第十一章知識點總結三
五、借款費用符合資本化的必備條件
（一）各項借款費用資本化條件對比表
輔助費用 | 外幣專門借款匯兌差額 | 利息費用 | ||
專門借款 | 一般借款 | |||
自開始資本化之日起 | √ | √ | √ | |
截止至停止資本化之日 | √ | √ | √ | √ |
需結合資產支出來計算資本化認定額 | √ | |||
【要點提示】對比掌握這三種借款費用的資本化條件。
（二）開始資本化日的確認
開始資本化日應選擇以下三個時點的最晚點：
1.資產支出發(fā)生日
確認資產支出點，應以是否真正為工程付出了代價為準，即是否真正墊付了錢。墊錢方式有三種：
（1）支付貨幣資金，即用貨幣資金支付符合資本化條件的資產的購建或者生產支出；
?。?）轉移非現(xiàn)金資產，指企業(yè)將自己的非現(xiàn)金資產直接用于符合資本化條件的資產的購建或者生產；
?。?）承擔帶息債務，即企業(yè)為了購建或者生產符合資本化條件的資產所需用物資等而承擔的帶息應付款項。當該帶息債務發(fā)生時，視同資產支出已經(jīng)發(fā)生。
應選擇資產支出的最早點作為認定開始資本化日的參照點。
2.借款費用發(fā)生日，一般而言，借款日即為借款費用發(fā)生日。
3.工程正式開工日，即為使資產達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產活動開始的日期。
（三）停止資本化日的確認
總的原則是固定資產達到預定可使用狀態(tài)時即可停止資本化。
一般而言，具備以下三條件之一的即可停止資本化：
1.實體建造已經(jīng)全部完成或實質上已經(jīng)全部完成；
2.與設計要求基本相符，即使有極個別與設計或者合同要求不相符的，但不影響其正常使用；
3.資金已經(jīng)全部支付。
另外，試運行或試生產只要能出合格品或能正常運轉，就可以停止資本化，而不管它是否達到設計要求的生產能力。
最后，對于分批完工的要按以下原則來認定停止資本化點：
1.分批完工，分別投入使用的，則分別停止資本化；
2.分批完工，最終一次投入使用的，則最終完工時認定停止資本化點。
（四）借款費用暫停資本化的條件
當同時滿足以下兩個條件時，應暫停資本化：
1.非正常停工；（地震、海嘯、工程事故、資金鏈斷裂等都屬于非正常的情況，而臺風、梅雨季節(jié)等，這些都是可以提前預計的，不作為非正常情況處理。）
2.連續(xù)停工超過三個月。
【要點提示】掌握開始資本化日及停止資本化日的確認方法。
【例題·多選題】下列有關借款費用資本化的表述中，正確的有（ ）。
A.所建造固定資產的支出基本不再發(fā)生，應停止借款費用資本化
B.固定資產建造中發(fā)生正常中斷且連續(xù)超過3個月的，應暫停借款費用資本化
C.固定資產建造中發(fā)生非正常中斷且連續(xù)超過1個月的，應暫停借款費用資本化
D.所建造固定資產基本達到設計要求，不影響正常使用，應停止借款費用資本化
【正確答案】AD
【答案解析】本題考核的是借款費用停止資本化的判斷。選項B應是非正常中斷；選項C應是3個月。
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