2011年《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第十一章知識(shí)點(diǎn)總結(jié)一

　　一、一般公司債券

　　1. 公司債券的發(fā)行價(jià)格

　　三種發(fā)行價(jià)的認(rèn)定

　　例如，市場(chǎng)利率為10%，某公司發(fā)行債券的利率為8%，因?yàn)楹罄m(xù)期間支付的利息少于市場(chǎng)平均水平，如果按照面值發(fā)行，則無人購買，所以要折價(jià)發(fā)行。反之，為溢價(jià)的情況。

　　2.一般會(huì)計(jì)分錄

　　（1）發(fā)行債券時(shí)：

　　借：銀行存款

　　應(yīng)付債券——利息調(diào)整（折價(jià)時(shí)）

　　貸：應(yīng)付債券——面值

　　應(yīng)付債券——利息調(diào)整（溢價(jià)時(shí)）

　　（2）每年計(jì)提利息費(fèi)用時(shí)

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用或在建工程（期初債券的攤余價(jià)值×市場(chǎng)利率×當(dāng)期期限）

　　貸：應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息

　　或應(yīng)付利息（債券票面價(jià)值×票面利率×當(dāng)期期限）

　　應(yīng)付債券——利息調(diào)整（倒擠，也可能記借方）

　?。?）到期時(shí)

　　借：應(yīng)付債券——債券面值

　　——應(yīng)計(jì)利息

　　或應(yīng)付利息

　　貸：銀行存款

　　【要點(diǎn)提示】應(yīng)付債券的常見測(cè)試點(diǎn)有三個(gè)：①每期利息費(fèi)用的計(jì)算；②每期末應(yīng)付債券期初攤余成本的計(jì)算；③應(yīng)付債券利息費(fèi)用資本化的計(jì)算，此測(cè)試點(diǎn)需結(jié)合借款費(fèi)用進(jìn)行掌握。

　　【例題·單選題】某公司經(jīng)批準(zhǔn)于2007年12月31日發(fā)行債券10000張，每張面值100元，票面利率8%，期限5年，每年末付息一次，發(fā)行債券當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)利率為6.1%，債券發(fā)行價(jià)格為108萬元。債券溢折價(jià)采用實(shí)際利率法攤銷。則2011年末應(yīng)付債券的賬面余額為（ ）萬元。

　　A.101.81 B.103.5

　　C.105.09 D.108

　　【正確答案】A

　　【例題·單選題】條件同上，2012年應(yīng)付債券的實(shí)際利息費(fèi)用額為（ ）萬元。

　　A.6.19 B.6.31

　　C.8 D.6.5

　　【正確答案】A

　　二、可轉(zhuǎn)換公司債券會(huì)計(jì)分錄

　　1.發(fā)行時(shí)

　　借：銀行存款

　　應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）（倒擠認(rèn)定，也可能記貸方。）

　　貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）

　　資本公積——其他資本公積（按權(quán)益成份的公允價(jià)值）（該債券的發(fā)行價(jià)－未來現(xiàn)金流量按普通債券市場(chǎng)利率的折現(xiàn)）

　　2.轉(zhuǎn)股前的會(huì)計(jì)處理同普通債券；

　　3.轉(zhuǎn)股時(shí)：

　　借：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）

　　應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）（折價(jià)記貸方溢價(jià)記借方）

　　資本公積——其他資本公積（當(dāng)初的權(quán)益成份公允價(jià)值）

　　貸：股本

　　資本公積——股本溢價(jià)

　　庫存現(xiàn)金（不足一股支付的現(xiàn)金部分）

　　注：企業(yè)發(fā)行附有贖回選擇權(quán)的可轉(zhuǎn)換公司債券，其在贖回日可能支付的利息補(bǔ)償金，即債券約定贖回期屆滿日應(yīng)當(dāng)支付的利息減去應(yīng)付債券票面利息的差額，應(yīng)當(dāng)在債券發(fā)行日至債券約定贖回屆滿日期間計(jì)提應(yīng)付利息，計(jì)提的應(yīng)付利息，分別計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或財(cái)務(wù)費(fèi)用。

　　【要點(diǎn)提示】在計(jì)算轉(zhuǎn)股數(shù)時(shí)，如果題中未做特別說明，一般按照面值轉(zhuǎn)股；如果中期沒有付息，還需要借記應(yīng)付利息。

　　可轉(zhuǎn)換公司債券的關(guān)鍵考點(diǎn)有三個(gè)：一是如何分割負(fù)債成份與權(quán)益成份；二是如何計(jì)算認(rèn)定轉(zhuǎn)股時(shí)的股本；三是如何計(jì)算認(rèn)定轉(zhuǎn)股時(shí)資本公積額。

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