2011《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第八章習(xí)題：資產(chǎn)減值

2011中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》科目
第八章 資產(chǎn)減值

　　一、單選題：

　　1. 甲公司2007年開始研發(fā)某專利權(quán)，研究費(fèi)用支付了300萬元，開發(fā)費(fèi)用支付了700萬元（假定此開發(fā)費(fèi)用均符合資本化條件），該專利權(quán)于當(dāng)年7月1日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，注冊(cè)費(fèi)用和律師費(fèi)用共支付了80萬元，會(huì)計(jì)上采用5年期直線法攤銷，預(yù)計(jì)5年后該專利可售得30萬元。2009年末該專利權(quán)因新技術(shù)的出現(xiàn)發(fā)生減值，預(yù)計(jì)可收回金額為330萬元，預(yù)計(jì)到期時(shí)的處置凈額降為10萬元。2010年末因新技術(shù)不成熟被市場(chǎng)淘汰，甲公司的專利

　　權(quán)價(jià)值有所恢復(fù)，經(jīng)估計(jì)，專利權(quán)的可收回價(jià)值為620萬元，處置凈額仍為10萬元。則2011年末此專利權(quán)的“累計(jì)攤銷”金額為（ ）萬元。

　　A.631

　　B.652

　　C.675

　　D.613

　　【正確答案】A

　　【答案解析】

　?、賹＠麢?quán)的入賬成本＝700＋80＝780（萬元）；

　?、?007年專利權(quán)的攤銷額＝（780－30）÷5×6/12＝75（萬元）；

　?、?008年專利權(quán)的攤銷額＝（780－30）÷5＝150（萬元）；

　?、?009年專利權(quán)的攤銷額＝（780－30）÷5＝150（萬元）；

　　⑤2009年末此專利權(quán)的賬面價(jià)值＝780－75－150－150＝405（萬元）；

　　⑥2009年末該專利權(quán)的可收回價(jià)值為330萬元，應(yīng)計(jì)提75萬元的減值準(zhǔn)備；

　?、?010年專利權(quán)的攤銷額＝（330－10）÷2.5＝128（萬元），盡管當(dāng)年末專利權(quán)的價(jià)值有所恢復(fù)，但已經(jīng)計(jì)提的減值損失不允許調(diào)回。

　?、?011年專利權(quán)的攤銷額＝（330－10）÷2.5＝128（萬元）；

　?、?011年末累計(jì)攤銷額＝75＋150＋150＋128＋128＝631（萬元）。

　　2. A公司擁有的一項(xiàng)固定資產(chǎn)出現(xiàn)減值跡象，該固定資產(chǎn)剩余使用年限為4年，根據(jù)公司管理層批準(zhǔn)的財(cái)務(wù)預(yù)算，A公司將于第3年對(duì)該資產(chǎn)進(jìn)行改良。如果不考慮改良的影響，該資產(chǎn)平均每年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量為100萬元，如果考慮改良的影響，完工后第3年、第4年的凈

　　現(xiàn)金流量分別為200萬元和150萬元。假定計(jì)算該生產(chǎn)線未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時(shí)適用的折現(xiàn)率為5%；已知部分時(shí)間價(jià)值系數(shù)如下：

　　假定有關(guān)現(xiàn)金流量均發(fā)生于年末，不考慮其他因素，則該項(xiàng)資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為（ ）元。（計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù)）

　　A.354.59

　　B.400

　　C.550

　　D.482.11

　　【正確答案】A

　　【答案解析】該項(xiàng)資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值

　　＝100×0.9524＋100×0.9070＋100×0.8638＋100×0.8227＝354.59（萬元）。

　　預(yù)計(jì)資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)，不應(yīng)當(dāng)包括與將來可能會(huì)發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項(xiàng)或者與資產(chǎn)改良有關(guān)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量。所以本題應(yīng)該以為改良的情況先進(jìn)流量為計(jì)算依據(jù)。

　　3.2008年1月1日，A公司以銀行存款400萬元購入一項(xiàng)無形資產(chǎn)，預(yù)計(jì)使用年限為10年，采用直線法攤銷。2008年末該項(xiàng)無形資產(chǎn)出現(xiàn)減值跡象，其可收回金額為270萬元， 2009年末該項(xiàng)無形資產(chǎn)又出現(xiàn)減值跡象，其可收回金額為255萬元。假定該項(xiàng)無形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備后，原預(yù)計(jì)使用年限、攤銷方法不變。假定不考慮其他因素，考慮減值后A公司該項(xiàng)無形資產(chǎn)在2009年末的賬面價(jià)值為（ ）萬元。

　　A.255

　　B.270

　　C.240

　　D.15

　　【正確答案】C

　　【答案解析】

　　2008年12月31日無形資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備＝（400－400/10）－270＝90（萬元），2009年12月31日無形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備前的賬面價(jià)值＝270—270÷9＝240（萬元），可收回金額為255萬元，因此當(dāng)年不需要計(jì)提減值準(zhǔn)備，已計(jì)提的減值準(zhǔn)備也不允許轉(zhuǎn)回，2009年末無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為240萬元。

　　4.2009年12月31日，X公司對(duì)一條存在減值跡象的生產(chǎn)線進(jìn)行減值測(cè)試，該生產(chǎn)線的資料如下：該生產(chǎn)線由A、B、C三臺(tái)設(shè)備組成，被認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組；A、B、C三臺(tái)設(shè)備的賬面價(jià)值分別為80萬元、100萬元、70萬元，三臺(tái)設(shè)備的使用壽命相等。減值測(cè)試表明，A設(shè)備的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為50萬元，B和C設(shè)備均無法合理估計(jì)其公允價(jià)值

　　減去處置費(fèi)用后的凈額以及未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值；該生產(chǎn)線的可收回金額為200萬元。不考慮其他因素，A設(shè)備應(yīng)分?jǐn)偟臏p值損失為（ ）萬元。

　　A.16

　　B.40

　　C.14

　　D.30

　　【正確答案】A

　　【答案解析】A設(shè)備的減值分?jǐn)偙壤秊?0/（80＋100＋70）×100%＝32%，按照分?jǐn)偙壤珹設(shè)備應(yīng)分?jǐn)偟臏p值損失＝ [（80＋100＋70）－200] ×32%＝16（萬元）；分?jǐn)倻p值損失后的賬面價(jià)值為64萬元，高于A設(shè)備的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額50萬元，所以A設(shè)備應(yīng)確認(rèn)16萬元的減值損失對(duì)于資產(chǎn)的可收回金額是公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的較高者，本題中A設(shè)備的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為50萬元，而生產(chǎn)線的可收回金額表示的是整條生產(chǎn)線的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值【這里題目沒有指明，如果指明的話會(huì)更便于理解】，由此計(jì)算出A設(shè)備需要承擔(dān)的減值金額為16，倒擠出A設(shè)備未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為80-16=64，即未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值高于公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，所以A設(shè)備的可收回金額為后者，那么發(fā)生的減值金額就是16。

　　二、多選題

　　1. 企業(yè)在計(jì)提了固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后，下列會(huì)計(jì)處理正確的有（ ）。

　　A.固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命變更的，應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊年限

　　B.固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式變更的，應(yīng)改變固定資產(chǎn)折舊方法

　　C.固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值變更的，應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)的折舊方法

　　D.以后期間如果該固定資產(chǎn)的減值因素消失，可按不超過原來計(jì)提減值準(zhǔn)備的金額予以轉(zhuǎn)回

　　【正確答案】AB

　　【答案解析】固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值變更的，應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)所應(yīng)計(jì)提的折舊額；資產(chǎn)減值準(zhǔn)則所規(guī)范的資產(chǎn)（包括固定資產(chǎn)）減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。

　　2下列資產(chǎn)項(xiàng)目中，應(yīng)按資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的有（ ）。

　　A.對(duì)子公司的長期股權(quán)投資

　　B.采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)

　　C.可供出售金融資產(chǎn)

　　D.采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)

　　【正確答案】AB

　　【答案解析】選項(xiàng)C，應(yīng)該按照金融資產(chǎn)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定處理；選項(xiàng)D，不需對(duì)其計(jì)提減值準(zhǔn)備。

　　可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值暫時(shí)性不是很顯著的高于或者低于其賬面價(jià)值時(shí)：

　?。?）可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額 。

　　借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)

　　　　貸：資本公積—其他資本公積

　?。?）公允價(jià)值低于其賬面余額的差額，做相反的會(huì)計(jì)分錄。如果確定發(fā)生了嚴(yán)重的非暫時(shí)性下跌的時(shí)候，就需要確定減值損失：

　　（3）確定可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值。

　　借：資產(chǎn)減值損失【按應(yīng)減記的金額】（計(jì)提減值不用區(qū)分權(quán)益工具和債務(wù)工具）

　　　　貸：資本公積—其他資本公積【原計(jì)入資本公積的累計(jì)損失】

　　可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)【按其差額】 ............注意這里不是減值準(zhǔn)備

　　3.下列關(guān)于總部資產(chǎn)減值測(cè)試的說法中正確的有（ ）。

　　A.總部資產(chǎn)一般難以脫離其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組產(chǎn)生獨(dú)立的現(xiàn)金流入

　　B.商譽(yù)應(yīng)當(dāng)結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試

　　C.為進(jìn)行減值測(cè)試，對(duì)于因企業(yè)合并形成的商譽(yù)的賬面價(jià)值，企業(yè)應(yīng)該自購買日起按照合理的方法將其分?jǐn)傊疗髽I(yè)所有的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合

　　D.對(duì)總部資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試，只能按照將總部資產(chǎn)的賬面價(jià)值全部分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組這一種方法進(jìn)行

　　【正確答案】AB

　　【答案解析】企業(yè)應(yīng)該自購買日起按照合理的方法將商譽(yù)的賬面價(jià)值分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合，因此選項(xiàng)C不正確；某些總部資產(chǎn)，難以按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組的，可以認(rèn)定最小資產(chǎn)組組合，再對(duì)其進(jìn)行減值測(cè)試，因此選項(xiàng)D不正確。

　　三、計(jì)算題

　　1.XYZ公司有關(guān)資產(chǎn)資料如下：

　　（1）XYZ公司有一條電子產(chǎn)品生產(chǎn)線，由A、B、C三項(xiàng)設(shè)備構(gòu)成，初始成本分別為60萬元，90萬元和150萬元，使用年限均為10年，預(yù)計(jì)凈殘值均為零，均采用年限平均法計(jì)提折舊，至2008年末該生產(chǎn)線已使用5年。整條生產(chǎn)線構(gòu)成完整的產(chǎn)銷單位，屬于一個(gè)資產(chǎn)組。

　?。?）2008年該生產(chǎn)線所生產(chǎn)的電子產(chǎn)品有替代產(chǎn)品上市，截至年底導(dǎo)致公司生產(chǎn)的電子產(chǎn)品銷路銳減40％，因此，公司于年末對(duì)該條生產(chǎn)線進(jìn)行減值測(cè)試。

　　（3）2008年末，XYZ公司估計(jì)該生產(chǎn)線的公允價(jià)值為84萬元，估計(jì)相關(guān)處置費(fèi)用為3萬元；預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為90萬元。另外，A設(shè)備的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為22.5萬元，B、C兩項(xiàng)設(shè)備都無法合理估計(jì)其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額以及未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。

　?。?）整條生產(chǎn)線預(yù)計(jì)尚可使用5年。

　　要求：

　　（1）計(jì)算資產(chǎn)組和各項(xiàng)設(shè)備的減值損失；

　?。?）編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　【正確答案】

　?。?）2008年12月31日資產(chǎn)組賬面價(jià)值＝（60－60/10×5）＋（90－90/10×5）＋（150－150/10×5）＝150（萬元）。

　　因XYZ公司估計(jì)該生產(chǎn)線的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為81（84－3）萬元，預(yù)計(jì)未來

　　現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為90萬元，因此資產(chǎn)組可收回金額為90萬元。

　　該資產(chǎn)組應(yīng)確認(rèn)的減值損失＝150－90＝60（萬元）。

　　將資產(chǎn)組的減值損失分?jǐn)傊粮黜?xiàng)設(shè)備：

　　單位：萬元

　?。?）會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：資產(chǎn)減值損失 60

　　　　貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——設(shè)備A     7.5

　　　　　　　　　　　　　　——設(shè)備B　 19.69

　　　　　　　　　　　　　　——設(shè)備C　32.81

　　2.ABC高科技公司（簡稱ABC公司）擁有A、B、C三個(gè)資產(chǎn)組，在2009年末，這三個(gè)資產(chǎn)組的賬面價(jià)值分別為100萬元、150萬元和200萬元，沒有商譽(yù)。這三個(gè)資產(chǎn)組為三條生產(chǎn)線，預(yù)計(jì)剩余使用壽命分別為10年、20年和20年，采用直線法計(jì)提折舊。由于ABC公司的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手通過技術(shù)創(chuàng)新推出了更高技術(shù)含量的產(chǎn)品，受到市場(chǎng)歡迎，從而對(duì)ABC公司產(chǎn)品產(chǎn)生了重大不利影響，為此，ABC公司于2009年末對(duì)各資產(chǎn)組進(jìn)行減值測(cè)試。已知ABC公司的經(jīng)營管理活動(dòng)由總部負(fù)責(zé)，總部資產(chǎn)包括一棟辦公大樓和一個(gè)研發(fā)中心，其中辦公大樓的賬面價(jià)值為150萬元，研發(fā)中心的賬面價(jià)值為50萬元。辦公大樓的賬面價(jià)值可以在合理和一致的基礎(chǔ)上分?jǐn)傊粮髻Y產(chǎn)組，但是研發(fā)中心的賬面價(jià)值難以在合理和一致的基礎(chǔ)上分?jǐn)傊粮飨嚓P(guān)資產(chǎn)組。對(duì)于辦公大樓的賬面價(jià)值，企業(yè)根據(jù)各資產(chǎn)組的賬面價(jià)值和剩余使用壽命加權(quán)平均計(jì)算的賬面價(jià)值分?jǐn)偙壤M(jìn)行分?jǐn)偂BC公司計(jì)算得到的資產(chǎn)組A的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為199萬元，資產(chǎn)組B的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為164萬元，資產(chǎn)組C的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為271萬元，包括研發(fā)中心在內(nèi)的最小資產(chǎn)組組合（ABC公司）的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為720萬元。 假定各資產(chǎn)組的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額難以確定。

　　要求：

　　判定資產(chǎn)組A、B、C和總部資產(chǎn)是否發(fā)生減值，如果發(fā)生減值，計(jì)算相應(yīng)的減值損失金額為多少。（計(jì)算結(jié)果只保留整數(shù)，小數(shù)位四舍五入）

　　【正確答案】

　　在對(duì)各資產(chǎn)組進(jìn)行減值測(cè)試時(shí)，首先應(yīng)當(dāng)認(rèn)定與其相關(guān)的總部資產(chǎn)。由于ABC公司的經(jīng)營管理活動(dòng)由總部負(fù)責(zé)，因此相關(guān)的總部資產(chǎn)包括辦公大樓和研發(fā)中心，考慮到辦公大樓的賬面價(jià)值可以在合理和一致的基礎(chǔ)上分?jǐn)傊粮髻Y產(chǎn)組，但是研發(fā)中心的賬面價(jià)值難以在合理和一致的基礎(chǔ)上分?jǐn)傊粮飨嚓P(guān)資產(chǎn)組。因此，對(duì)于辦公大樓的賬面價(jià)值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)首先根據(jù)各資產(chǎn)組的賬面價(jià)值和剩余使用年限加權(quán)平均計(jì)算的賬面價(jià)值分?jǐn)偙壤M(jìn)行分?jǐn)?，具體如下：

　　單位：萬元

　　資產(chǎn)組A、B、C的可收回金額分別為199萬元、164萬元和271萬元，而相應(yīng)的賬面價(jià)值（包括分?jǐn)偟霓k公大樓賬面價(jià)值）分別為119萬元、206萬元和275萬元，資產(chǎn)組B和C的可收回金額均低于其賬面價(jià)值，應(yīng)當(dāng)分別確認(rèn)42萬元和4萬元減值損失，并將該減值損失在辦公大樓和資產(chǎn)組之間進(jìn)行分?jǐn)偂８鶕?jù)分?jǐn)偨Y(jié)果，因資產(chǎn)組B發(fā)生減值損失42萬元而導(dǎo)致辦公大樓減值11（42×56／206）萬元，導(dǎo)致資產(chǎn)組B中所包括資產(chǎn)發(fā)生減值31（42×150／206）萬元；因資產(chǎn)組C發(fā)生減值損失4萬元而導(dǎo)致辦公大樓減值1（4×75／275）萬元，導(dǎo)致資產(chǎn)組C中所包括資產(chǎn)發(fā)生減值3（4×200／275）萬元。經(jīng)過上述減值測(cè)試后，資產(chǎn)組A、B、C和辦公大樓的賬面價(jià)值分別為100萬元、119（150－31）萬元、197（200－3）萬元和138（150－11－1）萬元，研發(fā)中心的賬面價(jià)值仍為50萬元，由此包括研發(fā)中心在內(nèi)的最小資產(chǎn)組組合（即ABC公司）的賬面價(jià)值總額為604（100＋119＋197＋138＋50）萬元，但其可收回金額為720萬元，高于其賬面價(jià)值，因此，企業(yè)不必再進(jìn)一步確認(rèn)減值損失（包括研發(fā)中心的減值損失）。根據(jù)以上計(jì)算與分析結(jié)果，ABC公司資產(chǎn)組A沒有發(fā)生減值，資產(chǎn)組B和C發(fā)生了減值，應(yīng)當(dāng)對(duì)其所包括資產(chǎn)分別確認(rèn)減值損失31萬元和3萬元?？偛抠Y產(chǎn)中，辦公樓發(fā)生了減值，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失12萬元，但是研發(fā)中心沒有發(fā)生減值。