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2020年中級會計實務(wù)知識點：金融資產(chǎn)之間重分類的會計處理
備考2020年中級會計職稱考試的你，今天學習了嗎？網(wǎng)校為大家準備了2020年中級會計職稱中級會計實務(wù)知識點，今天的學習就從多掌握一個中級會計職稱中級會計實務(wù)知識點開始吧！
知識點：金融資產(chǎn)之間重分類的會計處理
| （一）以攤余成本計量的金融資產(chǎn)與以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)之間重分類： | ||
| ①重分類為② | ②重分類為① | |
| 應(yīng)當按照該金融資產(chǎn)在重分類日的公允價值進行計量。原賬面價值與公允價值之間的差額計入其他綜合收益。該金融資產(chǎn)重分類不影響其實際利率和預期信用損失的計量。 | 應(yīng)當將之前計入其他綜合收益的累計利得或損失轉(zhuǎn)出，調(diào)整該金融資產(chǎn)在重分類日的公允價值，并以調(diào)整后的金額作為新的賬面價值，即視同該金融資產(chǎn)一直以攤余成本計量。該金融資產(chǎn)重分類不影響其實際利率和預期信用損失的計量。 | |
| ①重分類為②時的會計處理 | 借：其他債權(quán)投資【公允價值】 貸：債權(quán)投資【賬面價值】 其他綜合收益[差額，或借記] 借：債權(quán)投資減值準備 貸：其他綜合收益——信用減值準備 | |
| ②重分類為①時的會計處理 | （1）成本、利息調(diào)整、應(yīng)計利息明細科目對應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)： 借：債權(quán)投資——成本 ——利息調(diào)整 ——應(yīng)計利息 貸：其他債權(quán)投資——成本 ——利息調(diào)整 ——應(yīng)計利息 | |
| ②重分類為①時的會計處理 | （2）將重分類前確認的公允價值變動沖回： 借：其他綜合收益——其他債權(quán)投資公允價值變動 貸：其他債權(quán)投資——公允價值變動 【如果重分類前公允價值曾向下波動但并不存在預期信用損失，則做上面分錄的相反分錄；如果重分類前該金融資產(chǎn)存在預期信用損失而計提了損失準備，則結(jié)轉(zhuǎn)其減值準備】 借：其他綜合收益——信用減值準備 貸：債權(quán)投資減值準備 | |
| （二）以攤余成本計量的金融資產(chǎn)與以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)之間重分類： | |
| ①重分類為③ | ③重分類為① |
| 應(yīng)當按照該資產(chǎn)在重分類日的公允價值進行計量，原賬面價值與公允價值之間的差額計入當期損益。 | 應(yīng)當以其在重分類日的公允價值作為新的賬面余額，如以攤余成本計量的金融資產(chǎn)為債權(quán)投資，應(yīng)根據(jù)該金融資產(chǎn)在重分類日的公允價值確定其實際利率。其后，按照以攤余成本計量的金融資產(chǎn)的相關(guān)規(guī)定進行后續(xù)計量。 |
| ①重分類為③時的會計處理 | 借：交易性金融資產(chǎn)——成本[取得成本] ——公允價值變動 [重分類日的公允價值－取得成本] 債權(quán)投資減值準備[余額結(jié)平] 貸：債權(quán)投資——成本/利息調(diào)整/應(yīng)計利息 公允價值變動損益[差額，或借記] |
| ③重分類為①時的會計處理 | 借：債權(quán)投資【公允價值】 貸：交易性金融資產(chǎn) 【注】從重分類日開始適用金融資產(chǎn)減值的相關(guān)規(guī)定 |
| （三）以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)與以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)之間重分類： | |
| ②重分類為③ | ③重分類為② |
| 應(yīng)當繼續(xù)以公允價值計量該金融資產(chǎn)。同時，企業(yè)應(yīng)當將之前計入其他綜合收益的累計利得或損失從其他綜合收益轉(zhuǎn)入當期損益。 | 應(yīng)當繼續(xù)以公允價值計量該金融資產(chǎn)，并根據(jù)該金融資產(chǎn)在重分類日的公允價值確定其實際利率。其后，按照以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的相關(guān)規(guī)定進行后續(xù)計量，并將重分類日視為初始確認日。 |
| ②重分類為③時的會計處理 | 借：交易性金融資產(chǎn) 貸：其他債權(quán)投資 借：其他綜合收益——公允價值變動 貸：公允價值變動損益 或編制相反分錄。 存在減值準備的，應(yīng)轉(zhuǎn)回： 借：其他綜合收益——信用減值準備 貸：公允價值變動損益 |
| ③重分類為②時的會計處理 | 借：其他債權(quán)投資 貸：交易性金融資產(chǎn) |
| 【注】從重分類日開始適用金融資產(chǎn)減值的相關(guān)規(guī)定 | |
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