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商業(yè)折扣是企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格扣除,現(xiàn)金折扣是債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。
現(xiàn)金折扣與商業(yè)折扣的會(huì)計(jì)處理區(qū)別:
在企業(yè)的銷售業(yè)務(wù)中,經(jīng)常會(huì)遇到銷售折扣的情況?,F(xiàn)行制度對(duì)現(xiàn)金折扣的會(huì)計(jì)處理規(guī)定得比較明確,而對(duì)商業(yè)折扣的會(huì)計(jì)處理規(guī)定得卻并不那么清晰明了。為了讓廣大會(huì)計(jì)人員有一個(gè)系統(tǒng)的了解,筆者對(duì)折扣的會(huì)計(jì)、稅務(wù)規(guī)定做一個(gè)較為全面的解析,希望能夠拋磚引玉。
商業(yè)折扣(稅法中又稱“折扣銷售”)指實(shí)際銷售商品或提供勞務(wù)時(shí),將價(jià)目單中的報(bào)價(jià)打一個(gè)折扣后提供給客戶,這個(gè)折扣就叫商業(yè)折扣。商業(yè)折扣通常明列出來(lái),以百分?jǐn)?shù)如5%、10%的形式表示,買方只需按照標(biāo)明價(jià)格的百分比付款即可。
現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度對(duì)于商業(yè)折扣沒(méi)有明確的規(guī)定,根據(jù)現(xiàn)有會(huì)計(jì)科目的設(shè)置,再參照以前的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》,可以得出的合理會(huì)計(jì)處理方法,即按扣除折扣后的金額入帳。
現(xiàn)行稅法(國(guó)稅發(fā)[1993]154號(hào)《關(guān)于增值稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定》第(二)條)對(duì)商業(yè)折扣的納稅規(guī)定是:納稅人采取折扣方式銷售貨物,如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的,可按折扣后的銷售額征收增值稅。
另外,國(guó)稅函發(fā)[1997]472號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)銷售折扣在計(jì)征所得稅時(shí)如何處理問(wèn)題的批復(fù)》規(guī)定:納稅人銷售貨物給購(gòu)貨方的銷售折扣,如果銷售額和折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明的,可按折扣后的銷售額計(jì)算征收所得稅。
現(xiàn)金折扣是指銷貨方為鼓勵(lì)購(gòu)貨方在規(guī)定的期限內(nèi)盡快付款,而協(xié)議許諾給予購(gòu)貨方的一種折扣優(yōu)待,即從應(yīng)支付的貨款總額中扣除一定比例的金額?,F(xiàn)金折扣通常以分?jǐn)?shù)形式反映,如2/10(說(shuō)明10天內(nèi)付款可得到2%的折扣)、1/20等。
對(duì)于現(xiàn)金折扣的會(huì)計(jì)處理,會(huì)計(jì)上有兩種處理方法可供選擇,一是總價(jià)法,二是凈價(jià)法。在我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中,通常采用總價(jià)法。
現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定,現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為當(dāng)期費(fèi)用處理。由于現(xiàn)金折扣采用總價(jià)法核算,因此在對(duì)增值稅的處理上,會(huì)計(jì)制度的規(guī)定和稅法的規(guī)定完全一致,由此形成并計(jì)入費(fèi)用的折扣差額,可在稅前扣除。因?yàn)楝F(xiàn)金折扣是為了早日收回資金而給予客戶的一種資金減讓,本質(zhì)上是一種融資行為,因此是一種財(cái)務(wù)費(fèi)用。根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第十六條規(guī)定可稅前列支。
商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣是企業(yè)銷售時(shí)采取的優(yōu)惠方式,它們都是會(huì)計(jì)術(shù)語(yǔ),在實(shí)務(wù)上易與稅務(wù)術(shù)語(yǔ)混淆不清,現(xiàn)將該會(huì)計(jì)術(shù)語(yǔ)與稅務(wù)術(shù)語(yǔ)的關(guān)系列示如下:(稅法)折扣銷售(采取折扣方式銷售貨物)=(會(huì)計(jì))商業(yè)折扣;(稅法)銷售折扣=(會(huì)計(jì))現(xiàn)金折扣。
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