2011初級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》章節(jié)預(yù)習(xí)：營(yíng)業(yè)稅征稅范圍

2011年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》科目
第三章 營(yíng)業(yè)稅法律制度
（依據(jù)2010年教材提前預(yù)習(xí)）

　　◆本章考情分析

　　本章是經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)的重點(diǎn)章節(jié)之一，包括營(yíng)業(yè)稅和城市維護(hù)建設(shè)稅（含教育費(fèi)附加）2個(gè)稅種，共9節(jié)。

　　營(yíng)業(yè)稅應(yīng)作為本章學(xué)習(xí)的重點(diǎn)內(nèi)容。本章在以往考試中題量一般為3～5題，分值為8～10分，預(yù)計(jì)2010年考試中本章分值將有所增加。

　　最近三年本章考試題型、分值分布 　　

　　◆本章內(nèi)容結(jié)構(gòu)和重點(diǎn)內(nèi)容：

　　根據(jù)《考試大綱》要求：

　?。?）掌握營(yíng)業(yè)稅納稅人、扣繳義務(wù)人、征稅范圍、稅目、稅率、計(jì)稅依據(jù)、應(yīng)納稅額的計(jì)算

　?。?）熟悉營(yíng)業(yè)稅的起征點(diǎn)與稅收減免、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅地點(diǎn)、納稅期限

　?。?）了解營(yíng)業(yè)稅的概念、特點(diǎn)

　　（4）熟悉城市維護(hù)建設(shè)稅的內(nèi)容、了解教育費(fèi)附加

　　第一節(jié) 營(yíng)業(yè)稅概述

　　第二節(jié) 營(yíng)業(yè)稅納稅人和扣繳義務(wù)人

　　第三節(jié) 營(yíng)業(yè)稅征稅范圍

　　一、營(yíng)業(yè)稅征稅范圍的一般規(guī)定

　　根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例及實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍可概括為：在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供的應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓的無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售的不動(dòng)產(chǎn)。

　　【要點(diǎn)1】“境內(nèi)”范圍

　　1.提供或者接受應(yīng)稅勞務(wù)的單位或者個(gè)人在境內(nèi)；

　　2.所轉(zhuǎn)讓的無(wú)形資產(chǎn)（不含土地使用權(quán)）的接受單位或者個(gè)人在境內(nèi)；

　　3.所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi)；

　　4.所銷(xiāo)售或者出租的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)。

　　【例題·多選題】根據(jù)營(yíng)業(yè)稅法律制度的規(guī)定，在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅。下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)繳納營(yíng)業(yè)稅的有（ ）。

　　A.在境內(nèi)組織旅客出境旅游

　　B.境內(nèi)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為出口貨物提供保險(xiǎn)

　　C.境外保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)以在境內(nèi)的物品為標(biāo)的提供的保險(xiǎn)勞務(wù)

　　D.所轉(zhuǎn)讓的無(wú)形資產(chǎn)在境內(nèi)使用

　　『正確答案』ACD

　　『答案解析』境內(nèi)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為出口貨物提供保險(xiǎn)不屬于境內(nèi)的范疇。

　　【要點(diǎn)2】“應(yīng)稅勞務(wù)”范圍：

　　1.包括交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。

　　2.不包括加工、修理修配勞務(wù)

　　【例題·判斷題】在我國(guó)境內(nèi)提供各種勞務(wù)取得的收入，均應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅。（ ）

　　『正確答案』×

　　『答案解析』根據(jù)營(yíng)業(yè)稅法律制度的規(guī)定，提供加工、修理修配勞務(wù)應(yīng)該繳納增值稅。

　　【例題·單選題】根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍的是（ ）。（2004年）

　　A.銷(xiāo)售貨物

　　B.進(jìn)口貨物

　　C.轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)

　　D.提供修理修配勞務(wù)

　　『正確答案』C

　　『答案解析』選項(xiàng)ABD屬于增值稅的征稅范圍。

　　【例題·單選題】下列各項(xiàng)中，屬于增值稅征收范圍的是（ ）。（2004年）

　　A.提供通訊服務(wù)

　　B.提供金融服務(wù)

　　C.提供加工勞務(wù)

　　D.提供旅游服務(wù)

　　『正確答案』C

　　『答案解析』選項(xiàng)ABD屬于營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍。

　　【要點(diǎn)3】“有償”行為

　　1.不包括單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者聘用的員工為本單位或雇主提供的勞務(wù)

　　2.注意“視同發(fā)生應(yīng)稅行為”也繳納營(yíng)業(yè)稅，注意選擇題

　　（1）單位或者個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人；

　?。?）單位或者個(gè)人自己新建建筑物后銷(xiāo)售，其所發(fā)生的自建行為；

　　（3）財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

　　二、混合銷(xiāo)售與兼營(yíng)行為

　　（一）兩種行為的含義：

　　1.混合銷(xiāo)售行為：一項(xiàng)銷(xiāo)售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物的，為混合銷(xiāo)售行為。

　　2.兼營(yíng)行為：

　　（1）兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)行為：納稅人提供營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的同時(shí)，還經(jīng)營(yíng)非應(yīng)稅（即增值稅征稅范圍）貨物與勞務(wù)；

　?。?）兼營(yíng)不同稅目行為：納稅人兼有不同稅目的應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目的營(yíng)業(yè)額、轉(zhuǎn)讓額、銷(xiāo)售額（統(tǒng)稱(chēng)營(yíng)業(yè)額）；未分別核算營(yíng)業(yè)額的，從高適用稅率。

　?。ǘ﹥煞N行為的稅務(wù)處理：

　　1.混合銷(xiāo)售行為

　　營(yíng)業(yè)稅納稅人發(fā)生混合銷(xiāo)售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收營(yíng)業(yè)稅，不征收增值稅。

　　增值稅納稅人（即從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者）的混合銷(xiāo)售行為，視為銷(xiāo)售貨物，不征收營(yíng)業(yè)稅。

　　【舉例】電視機(jī)廠在銷(xiāo)售電視機(jī)時(shí)發(fā)生混合銷(xiāo)售行為，應(yīng)當(dāng)征收增值稅；歌廳在提供娛樂(lè)服務(wù)時(shí)發(fā)生混合銷(xiāo)售行為，應(yīng)當(dāng)征收營(yíng)業(yè)稅。

　　2.兼營(yíng)行為

　　（1）兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)行為：營(yíng)業(yè)稅納稅人兼營(yíng)應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額和貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額，分別申報(bào)納稅。不分別核算或不能準(zhǔn)確核算的，其應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅，不征收營(yíng)業(yè)稅。

　　【要點(diǎn)】不分別核算或不能準(zhǔn)確核算的處理，是2009年1月1日之前的規(guī)定。

　?。?）兼營(yíng)不同稅目行為：納稅人兼有不同稅目的應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目的營(yíng)業(yè)額、轉(zhuǎn)讓額、銷(xiāo)售額（統(tǒng)稱(chēng)營(yíng)業(yè)額）；未分別核算營(yíng)業(yè)額的，從高適用稅率。

　　【舉例】某酒店主要經(jīng)營(yíng)餐飲和住宿業(yè)務(wù)，又在店內(nèi)大堂開(kāi)設(shè)了獨(dú)立核算的商品部，則該酒店的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)屬于兼營(yíng)行為。

　?。ㄈ﹥煞N行為的區(qū)分：

　　【例題·單選題】下列各項(xiàng)行為中，屬于營(yíng)業(yè)稅混合銷(xiāo)售行為的是（ ）。

　　A.電冰箱專(zhuān)賣(mài)店銷(xiāo)售電冰箱并負(fù)責(zé)安裝

　　B.機(jī)場(chǎng)提供運(yùn)輸服務(wù)并附設(shè)商場(chǎng)銷(xiāo)售貨物

　　C.建材商店銷(xiāo)售建材并從事裝修、裝飾業(yè)務(wù)

　　D.歌舞廳提供娛樂(lè)服務(wù)并銷(xiāo)售煙酒

　　『正確答案』D

　　『答案解析』本題考核營(yíng)業(yè)稅混合銷(xiāo)售。根據(jù)營(yíng)業(yè)稅法律制度的規(guī)定，選項(xiàng)A為增值稅混合銷(xiāo)售行為；選項(xiàng)B為營(yíng)業(yè)稅兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)行為；選項(xiàng)C為增值稅兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)行為。

　　（四）兩種行為中的特殊情況：

　　1.納稅人的下列混合銷(xiāo)售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額和貨物的銷(xiāo)售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅，貨物銷(xiāo)售額不繳納營(yíng)業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額：

　?。?）提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物的行為；

　?。?）財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

　　2.納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算免稅、減稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額；未單獨(dú)核算營(yíng)業(yè)額的，不得免稅、減稅。

　　三、幾種特殊業(yè)務(wù)的征稅規(guī)定（7種）

　　【例題·多選題】下列各項(xiàng)行為中，應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅的有（ ）。

　　A.納稅人銷(xiāo)售林木的同時(shí)提供林木管護(hù)勞務(wù)的行為

　　B.商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的平銷(xiāo)返利收入

　　C.納稅人單獨(dú)提供汽車(chē)按揭、代辦服務(wù)業(yè)務(wù)

　　D.郵政部門(mén)、集郵公司銷(xiāo)售集郵商品

　　『正確答案』CD

　　『答案解析』本題考核營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍。選項(xiàng)A、B應(yīng)繳納增值稅。