高級(jí)會(huì)計(jì)師案例分析及答案（一）

　　一、貨幣資金案例

　　星海公司出納員小王由于剛參加工作不久，對(duì)于貨幣資金業(yè)務(wù)管理和核算的相關(guān)規(guī)定不甚了解，所以出現(xiàn)一些不應(yīng)有的錯(cuò)誤，有兩件事情讓他印象深刻，至今記憶猶新。第一件事是在2002年6月8日和10日兩天的現(xiàn)金業(yè)務(wù)結(jié)束后例行的現(xiàn)金清查中，分別發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺50元和現(xiàn)金溢余20元的情況，對(duì)此他經(jīng)過(guò)反復(fù)思考也弄不明白原 因。為了保全自己的面子和息事寧人，同時(shí)又考慮到兩次賬實(shí)不符的金額又很小，他決定采取下列辦法進(jìn)行處理：現(xiàn)金短缺50元。自掏腰包補(bǔ)齊；現(xiàn)金溢余20元，暫時(shí)收起。第二件事是星海公司經(jīng)常對(duì)其銀行存款的實(shí)有額心中無(wú)數(shù)，甚至有時(shí)會(huì)影響到公司日常業(yè)務(wù)的結(jié)算，公司經(jīng)理因此指派有關(guān)人員檢查一下小王的工作，結(jié)果發(fā)現(xiàn)，他每次編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表時(shí)，只根據(jù)公司銀行存款日記賬的余額加或減對(duì)賬單中企業(yè)的未人賬款項(xiàng)來(lái)確定公司銀行存款的實(shí)有數(shù)而且每次做完此項(xiàng)工作以后，小王就立即將這些未人賬的款項(xiàng)登記入帳。

　　問(wèn)題：1.小王對(duì)上述兩項(xiàng)業(yè)務(wù)的處理是否正確？為什么？

　　      2.你能給出正確答案嗎？

　　案例分析：

　　星海公司出納員小王對(duì)其在2002年6月8日和10日兩天的現(xiàn)金清查結(jié)果的處理方法都是錯(cuò)誤的。他的處理方法的直接后果可能會(huì)掩蓋公司在現(xiàn)金管理與核算中存在的諸多問(wèn)題，有時(shí)可能會(huì)是重大的經(jīng)濟(jì)問(wèn)題。因此，凡是出現(xiàn)賬實(shí)不符的情況時(shí)，必須按照有關(guān)的會(huì)計(jì)規(guī)定進(jìn)行處理。按照規(guī)定，對(duì)于現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)的賬實(shí)不符，即現(xiàn)金溢缺情況，首先應(yīng)通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目進(jìn)行核算?，F(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)短缺的現(xiàn)金，應(yīng)按短缺的金額，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目，貸記“現(xiàn)金”科

　　目；在現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)溢余的現(xiàn)金，應(yīng)按溢余的金額，借記“現(xiàn)金”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢‘”科目，待查明原因后按如下要求進(jìn)行處理：

　　一是如為現(xiàn)金短缺，屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)牟糠?，借記“其他?yīng)收款-應(yīng)收現(xiàn)金短缺款”或“現(xiàn)金”等科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目；屬于應(yīng)由保險(xiǎn)公司賠償?shù)牟糠郑栌洝捌渌麘?yīng)收款-應(yīng)收保險(xiǎn)賠款”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目；屬于無(wú)法查明的其他原因，根據(jù)管理權(quán)限，經(jīng)批準(zhǔn)后處理，借記“管理費(fèi)用-現(xiàn)金短缺”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目。

　　二是如為現(xiàn)金溢余，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的，應(yīng)借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目，貸記“其他應(yīng)付款-應(yīng)付現(xiàn)金溢余”科目；屬于無(wú)法查明原因的現(xiàn)金溢余，經(jīng)批準(zhǔn)后，惜記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收人-現(xiàn)金溢余”科目。

　　銀行存款實(shí)有數(shù)與企業(yè)銀行存款日記賬余額或銀行對(duì)賬單余額并不總是一致，原因一般有兩個(gè)方面，第一存在未達(dá)賬項(xiàng)，；第二企業(yè)或銀行雙方可能存在記賬錯(cuò)誤。小王在確定企業(yè)銀行存款實(shí)有數(shù)時(shí)，只考慮了第一個(gè)方面的因素，而忽略了第二個(gè)方面的因素。如果企業(yè)或銀行沒(méi)有記賬錯(cuò)誤的話，小王的方法可能會(huì)確定出銀行存款的實(shí)有數(shù)，但如果未達(dá)賬項(xiàng)確定不全面或錯(cuò)誤的話，也不會(huì)確定出銀行存款實(shí)有數(shù)的。銀行存款實(shí)有數(shù)的確定方法一般有三種，第一種方法是根據(jù)錯(cuò)記金額和未達(dá)賬項(xiàng)同時(shí)將銀行存款日記賬余額和對(duì)賬單余額調(diào)整

　　到銀行存款實(shí)有數(shù)；第二種方法是根據(jù)錯(cuò)記金額和未達(dá)賬項(xiàng)，以銀行存款日記賬余額為準(zhǔn)，將對(duì)賬單余額調(diào)整到銀行存款日記賬余額；第三種方法是根據(jù)錯(cuò)記金額和未達(dá)賬項(xiàng)，以對(duì)賬單余額為準(zhǔn)，將銀行存款日記賬余額調(diào)整到對(duì)賬單余額。、另外，小王以對(duì)賬單為依據(jù)將企業(yè)未人賬的未達(dá)賬項(xiàng)記人賬內(nèi)也是錯(cuò)誤的。這是因?yàn)殂y行的對(duì)賬單并不能作為記賬的原始憑證，企業(yè)收款或付款必須取得收款或付款的原始憑證才能記賬。這是記賬的基本要求。

　　二、應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)案例

　?。ㄒ唬┘坠景l(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

　?。?）2003年3 月1 是甲公司銷售一批商品給乙公司，商品的賬面價(jià)值為35萬(wàn)元，含銷售收入為424000元（已知甲公司為工業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人，征收率為6%，乙公司為一般納稅人，增值稅率為17％。乙公司開出一張期限為3個(gè)月、票面利率為6％的帶息商業(yè)承兌匯票，票面金額為424000元。

　　（2）2003年4月1日，甲公司因資金需要將本商業(yè)匯票到銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為10％。

　?。?）2003年6月1日票據(jù)到期，乙公司無(wú)力支付票據(jù)款，銀行已從甲公司賬戶劃走票據(jù)款。

　?。?）2003年6月 30日，由于乙公司財(cái)務(wù)狀況不佳，估計(jì)只能收回債權(quán)的80％，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

　?。?）2003年 7月18日，甲公司與乙公司簽訂債務(wù)重組協(xié)議，乙公司以部分庫(kù)存的皮鞋抵債。已知皮鞋的賬面余額為20萬(wàn)元，公允價(jià)值為25萬(wàn)元（公允價(jià)值等于計(jì)稅價(jià)格）。7月25日乙公司已將貨物運(yùn)抵甲公司，并辦理了有關(guān)債務(wù)解除手續(xù)。

　　要求：對(duì)甲公司上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)作出賬務(wù)處理。

　　案例分析

　?。?）200年3月1日甲公司銷售時(shí)，由于甲公司為小規(guī)模納稅人，還原后的不含稅價(jià)款為： 42400÷（1＋ 6％）＝ 400，000（元），相應(yīng)的銷項(xiàng)稅稅額為：

　　400，000 000（元）

　　借：應(yīng)收票據(jù)                         424，000

　    　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入                     400，000

　        　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）24，000

　　（2）2003年4月1日商業(yè)匯票貼現(xiàn)時(shí)，

　　到期值=本金十利息=424 000＋424 000 6％ ÷12 3

　?。?24，000+6360=430，360（元）

　　貼現(xiàn)息=到期值=430360

　　貼現(xiàn)凈額=到期值一貼現(xiàn)息

　　=430360 7172.67＝423 187.33（元）

　　借：銀行存款   423 187.33

　　    財(cái)務(wù)費(fèi)用       812.67

　　    貸：應(yīng)收票據(jù)      424 000

　?。?）2003年6 月1 日，票據(jù)到期，按到期值支付銀行款項(xiàng)

　　借：應(yīng)收賬款___乙公司 430 360

　　   貸：銀行存款          430 360

　　（4）2003年6 月30日計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，430 360 072（元）

　　借：管理費(fèi)用 86 072

　　    貸：壞賬準(zhǔn)備 86 072

　　（5）2003年7 月25日債務(wù)重組，由于甲公司為小規(guī)模納稅人，進(jìn)項(xiàng)稅稅額不能抵扣。

　　借：庫(kù)存商品__皮鞋 344 288

　　    壞帳準(zhǔn)備        86 072

　　    貸：應(yīng)收賬款__乙 公司 430 360

　　（二）應(yīng)收票據(jù)案例

　　案例

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師吳文在審計(jì)電子公司截至12月31日應(yīng)收票據(jù)項(xiàng)目時(shí)，通過(guò)審閱公司財(cái)務(wù)提供的應(yīng)收票據(jù)備查簿，發(fā)現(xiàn)：

　　（1）存有A公司開具的于11月20日已到期的帶息商業(yè)承兌匯票300萬(wàn)元，電子公司不僅未按規(guī)定將未到期的應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并且于年度終了時(shí)按票面利率計(jì)提應(yīng)收利息。

　?。?）存有B公司開具的帶息銀行承兌匯票500萬(wàn)元，票面利率月息3‰，出票日期為7月20日，到期日為次年的2月20日。電子公司年終未按規(guī)定計(jì)提應(yīng)收利息。

　　案例分析

　?。?）根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度之規(guī)定：到期不能收回的帶息的應(yīng)收票據(jù)，轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”科目核算后，中期期末或年度終了時(shí)不再計(jì)提利息。

　　（2）根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度之規(guī)定：帶息應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)于中期期末或年度終了按應(yīng)收票據(jù)的票面價(jià)值和確定的利率計(jì)提利息，計(jì)提的利息增加應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值，借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。

　?。?）根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度之規(guī)定：因付款人無(wú)力支付票款，收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票、委托收款憑證、未付票款通知或拒絕付款證明等資料時(shí)，按應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目。

　　（三）應(yīng)收款項(xiàng)減值準(zhǔn)備案例

　　［案例］注冊(cè)會(huì)計(jì)師吳生審計(jì)興興公司會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司應(yīng)收款項(xiàng)有下列情況：

　　1.應(yīng)收賬款-A公司賬面余額為20萬(wàn)元，已提取壞賬準(zhǔn)備2萬(wàn)元，年底興興公司得知，A公司由于意外火災(zāi)導(dǎo)致資產(chǎn)嚴(yán)重?fù)p失，以致于企業(yè)不得不停產(chǎn)，短期內(nèi)無(wú)法償還該債權(quán)。興興公司根據(jù)A公司目前狀況，作出了如下會(huì)計(jì)處理：

　　借：壞賬準(zhǔn)備 200 000

　　    貸：應(yīng)收賬款 200 000

　　并且補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備：

　　借：管理費(fèi)用 180 000

　　    貸：壞賬準(zhǔn)備 180 000

　　2.應(yīng)收賬款-B公司賬面余額80萬(wàn)元，屬于2001年當(dāng)年度新發(fā)生的賬款，興興公司對(duì)此項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提30%的壞賬準(zhǔn)備。

　　3.應(yīng)收賬款-C公司賬面余額40萬(wàn)元，賬齡不到2年，已提2000元的壞賬準(zhǔn)備，2001年末興興公司認(rèn)定該債權(quán)難于收回，全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，并補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備398000元。

　　4.應(yīng)收賬款-D公司賬面余額60萬(wàn)元，已提壞賬準(zhǔn)備6000元，審計(jì)人員了解 D公司是興興公司的控股子公司，2001年末興興公司全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，并補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備594000元。

　　5.其他應(yīng)收款-E公司賬面余額為10萬(wàn)元，該公司已經(jīng)嚴(yán)重資不抵債。

　　6.預(yù)付賬款-F公司賬面余額5萬(wàn)元，因經(jīng)營(yíng)管理不善已宣告破產(chǎn)。

　　7.應(yīng)收票據(jù)-G公司賬面余額6萬(wàn)元，該票據(jù)雖然未逾期，但G公司因發(fā)生嚴(yán)重的經(jīng)營(yíng)虧損；償還債務(wù)的可能性不大。

　?。郯咐治觯荨镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》第規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末分析各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)的可收回性，并預(yù)計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失。對(duì)預(yù)計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法由企業(yè)自行確定。企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的政策，明確計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的范圍、提取方法、賬齡的劃分和提取比例，按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定報(bào)有關(guān)各方備案，并備置于企業(yè)所在地。壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說(shuō)明。

　　據(jù)此，對(duì)照前述資產(chǎn)減值準(zhǔn)備認(rèn)定的基本條件，對(duì)上述事項(xiàng)進(jìn)行如下會(huì)計(jì)調(diào)整處理：

　　1.對(duì)于債務(wù)方A公司由于嚴(yán)重的自然災(zāi)害導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時(shí)間內(nèi)無(wú)法償還的債務(wù)，興興公司應(yīng)當(dāng)對(duì)其全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，并根據(jù)公司管理權(quán)限，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)批準(zhǔn)作為壞賬損失后，方可沖銷提取的壞賬準(zhǔn)備和應(yīng)收賬款。因此，正確的會(huì)計(jì)處理為：

　　補(bǔ)提A公司應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備為：

　　借：管理費(fèi)用 180 000

　　    貸：壞賬準(zhǔn)備 180 000

　　然后，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)批準(zhǔn)作壞賬損失沖銷。經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)后，方可作如下賬務(wù)處理

　　借：壞賬準(zhǔn)備 200 000

　　    貸：應(yīng)收賬款 200 000

　　2.對(duì)于債務(wù)方B公司當(dāng)年新發(fā)生的應(yīng)收賬款不能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，而且在無(wú)確鑿證據(jù)表明應(yīng)收賬款發(fā)生了較大損失時(shí)，不能計(jì)提較大比例的壞賬準(zhǔn)備（一般提取比例大于或等于40%的為較大比例）；對(duì)于某些金額較大的應(yīng)收賬款不能計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，而且如果計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例較?。ㄒ话愣?，5%或低于5%為較小比例），還要在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說(shuō)明理由。興興公司對(duì)此應(yīng)收賬款提取了刀%的壞賬準(zhǔn)備，而又無(wú)確鑿證據(jù)支持此較大比例，河能被注冊(cè)會(huì)計(jì)師視為秘密準(zhǔn)備，即企業(yè)利用計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的機(jī)會(huì)，有意來(lái)調(diào)節(jié)企業(yè)利潤(rùn)。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)首先建議興興公司沖回已計(jì)提的30%壞賬準(zhǔn)備，然后，根據(jù)實(shí)際情況制定一個(gè)合理的計(jì)提比例，比如5%，調(diào)整對(duì)B公司應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備。其正確的會(huì)計(jì)處理為：

　　借：管理費(fèi)用 4 000

　　    貸：壞賬準(zhǔn)備 4 000

　　3.《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，當(dāng)債務(wù)方欠債期限超過(guò)3年時(shí)，才能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。如果逾期未超過(guò)三年又無(wú)確鑿證據(jù)證明不能收回的應(yīng)收賬款，不能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)建議興興公司根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況，制定一個(gè)合理的計(jì)提壞賬比例，比如10%，減除已計(jì)提的部分，本期應(yīng)補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備為：400 000×10%－2 000＝38 000（元），興興公司正確的會(huì)計(jì)處理為：

　　借：管理費(fèi)用 38 000

　　    貸：壞賬準(zhǔn)備 38 000