關(guān)于廣告費(fèi)用的解析

　　原先的會(huì)計(jì)處理規(guī)定要求廣告費(fèi)原則上應(yīng)計(jì)入發(fā)生當(dāng)期的費(fèi)用，一般不能遞延。但是對(duì)能否預(yù)提未作出明確規(guī)定。根據(jù)“關(guān)于執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問題解答》”（發(fā)文文號(hào)：  財(cái)會(huì)[2002]18號(hào)）， 廣告費(fèi)應(yīng)于相關(guān)廣告見諸于媒體時(shí)，作為期間費(fèi)用，直接計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)費(fèi)用，不得預(yù)提和待攤。但是如果有確鑿的證據(jù)表明（按照合同或協(xié)議約定等）企業(yè)實(shí)際支付的廣告費(fèi)，其相對(duì)應(yīng)的有關(guān)廣告服務(wù)將在未來幾個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)獲得，則本期實(shí)際支付的廣告費(fèi)可作為預(yù)付賬款，在接受廣告服務(wù)的各會(huì)計(jì)年度內(nèi)，按照雙方合同或協(xié)議約定的各期接受廣告服務(wù)的比例分期計(jì)入損益。如果沒有確鑿的證據(jù)表明當(dāng)期發(fā)生的廣告費(fèi)是為了在以后會(huì)計(jì)年度取得有關(guān)廣告服務(wù)，則應(yīng)將廣告費(fèi)于相關(guān)廣告見諸于媒體時(shí)即計(jì)入當(dāng)期損益。

　　在理解這一規(guī)定時(shí)，需要注意以下幾點(diǎn)：

　　1. 對(duì)于尚未接受的廣告服務(wù)，不得預(yù)提相應(yīng)的廣告費(fèi)。如果已接受廣告服務(wù)但相應(yīng)費(fèi)用尚未支付的，應(yīng)在應(yīng)付帳款或者其他應(yīng)付款中反映。

　　2. 為了在以后會(huì)計(jì)年度取得有關(guān)廣告服務(wù)而在本年度預(yù)付的廣告費(fèi)可以予以遞延，遞延和攤銷方法應(yīng)按照不同會(huì)計(jì)期內(nèi)接受廣告服務(wù)量的比例確定，而不是單純根據(jù)廣告播放所跨越的時(shí)間比例確定。但是在實(shí)務(wù)中，對(duì)于廣告費(fèi)的遞延問題應(yīng)當(dāng)從嚴(yán)掌握。因?yàn)榘凑粘＠恚捎谑袌?chǎng)固有的不確定性，一般企業(yè)不會(huì)一次性預(yù)付多年的廣告費(fèi)。因此必須取得該預(yù)付廣告費(fèi)能在以后年度獲得廣告服務(wù)的確鑿證據(jù)。

　　3. 對(duì)于符合遞延條件的廣告費(fèi)，應(yīng)當(dāng)反映在預(yù)付帳款中，而不是在待攤費(fèi)用或者長(zhǎng)期待攤費(fèi)用中反映。攤銷時(shí)，借記“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”，貸記“預(yù)付帳款”。因此，待攤費(fèi)用和長(zhǎng)期待攤費(fèi)用中一般不應(yīng)出現(xiàn)“廣告費(fèi)”明細(xì)科目。

　　4. 根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—中期財(cái)務(wù)報(bào)告》的規(guī)定，企業(yè)在編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)應(yīng)當(dāng)采用與年度報(bào)表相一致的會(huì)計(jì)政策。因此，上述處理原則同樣適用于同一會(huì)計(jì)年度內(nèi)的跨月（季）預(yù)付廣告費(fèi)在中期財(cái)務(wù)報(bào)告中的處理。

　　5. 廣告費(fèi)費(fèi)用化的依據(jù)之一就是它所能帶來的未來經(jīng)濟(jì)利益具有不確定性，因而難以判斷是否符合資產(chǎn)的定義。即使對(duì)于符合“22個(gè)問題解答”所規(guī)定的遞延條件的廣告費(fèi)而言，這種不確定性也同樣存在。因此，對(duì)于反映在“預(yù)付帳款”科目中的廣告費(fèi)，審計(jì)時(shí)應(yīng)當(dāng)注意進(jìn)行減值測(cè)試，必要時(shí)可將預(yù)期將難以為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的部分直接注銷，計(jì)入注銷當(dāng)期的營(yíng)業(yè)費(fèi)用。

　　6. 應(yīng)關(guān)注廣告費(fèi)中的“回扣”和“洗錢”因素。對(duì)于名為廣告費(fèi)，實(shí)為支付回扣或者“洗錢”的業(yè)務(wù)，其費(fèi)用不得遞延。

　　7. 在所得稅審計(jì)中，應(yīng)關(guān)注廣告費(fèi)的稅前扣除額是否超過國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。稅法規(guī)定超支部分的廣告費(fèi)可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除，這與會(huì)計(jì)上的廣告費(fèi)遞延確認(rèn)完全是兩回事，不可混淆。