2008年會計職稱《中級會計實務》考試大綱（第十三章）

　　下列提供勞務滿足收入確認條件的，應按規(guī)定確認收入：正保會計網(wǎng)校整理

　　1 .安裝費，在資產(chǎn)負債表日根據(jù)安裝的完工進度確認收入。安裝工作是銷售商品附帶條件的，安裝費在確認銷售商品實現(xiàn)時確認收入。

　　2 .宣傳媒介的收費，在相關的廣告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前時確認收入。廣告的制作費，在資產(chǎn)負債表日根據(jù)制作廣告的完工進度確認收入。

　　3 .為特定客戶開發(fā)軟件的收費，在資產(chǎn)負債表日根據(jù)開發(fā)的完工進度確認收入。4 .包括在商品售價內可區(qū)分的服務費，在提供服務的期間內分期確認收入。5 .藝術表演、招待宴會和其他特殊活動的收費，在相關活動發(fā)生時確認收入。收費涉及幾項活動的，預收的款項應合理分配給每項活動，分別確認收入。

　　6 .申請入會費和會員費只允許取得會籍，所有其他服務或商品都要另行收費的，在款項收回不存在重大不確定性時確認收入。申請入會費和會員費能使會員在會員期內得到各種服務或商品，或者以低于非會員的價格銷售商品或提供服務的，在整個受益期內分期確認收入。

　　7 .屬于提供設備和其他有形資產(chǎn)的特許權費，在交付資產(chǎn)或轉移資產(chǎn)所有權時確認收入；屬于提供初始及后續(xù)服務的特許權費，在提供服務時確認收入。正保會計網(wǎng)校整理

　　8 .長期為客戶提供重復的勞務收取的勞務費，在相關勞務活動發(fā)生時確認收入。

　　二、提供勞務收入的計量

　　企業(yè)應當按照從接受勞務方已收或應收的合同或協(xié)議價款確定提供勞務收入總 額，但已收或應收的合同或協(xié)議價款不公允的除外。

　　在采用完工百分比法確認提供勞務收入時，收入和相關成本應按以下公式計算：本期確認的提供勞務收入＝提供勞務收入總額× 完工進度－以前會計期間累計確認提供勞務收入

　　本期確認的提供勞務成本＝提供勞務預計成本總額× 完工進度－以前會計期間累計確認提供勞務成本

　　三、銷售商品和提供勞務的區(qū)分

　　企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的合同或協(xié)議包括銷售商品和提供勞務時，銷售商品部分和提供勞務部分能夠區(qū)分且能夠單獨計量的，應當將銷售商品的部分作為銷售商品處理，將提供勞務的部分作為提供勞務處理

　　銷售商品部分和提供勞務部分不能夠區(qū)分，或雖然能夠區(qū)分但不能夠單獨計量的，應當將銷售商品部分和提供勞務部分全部作為銷售商品處理；正保會計網(wǎng)校整理

　　第三節(jié)讓渡資產(chǎn)使用權收入的確認和計量

　　一、讓渡資產(chǎn)使用權收入的確認

　　讓渡資產(chǎn)使用權收入包括利息收入、使用費收入等，其應在同時滿足下列條件才能予以確認：

　　相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；收入的金額能夠可靠地計量

　　二、讓渡資產(chǎn)使用權收入的計量

　　企業(yè)應當分別下列情況確定讓渡資產(chǎn)使用權收入金額：

　?。ㄒ唬├⑹杖虢痤~，按照他人使用本企業(yè)貨幣資金的時間和實際利率計算確定

　?。ǘ┦褂觅M收入金額，按照有關合同或協(xié)議約定的收費時間和方法計算確定

　　第四節(jié)建造合同收入的確認和計量

　　建造合同，是指為建造一項或數(shù)項在設計、技術、功能、最終用途等方面密切相關的資產(chǎn)而訂立的合同。其中，所建造的資產(chǎn)主要包括房屋、道路、橋梁、水壩等建筑物，以及船舶、飛機、大型機械設備等。

　　建造合同分為固定造價合同和成本加成合同。

　　固定造價合同，指按照固定的合同價或固定單價確定工程價款的建造合同。成本加成合同，是指以合同允許或其他方式議定的成本為基礎，加上該成本的一定比例或定額費用確定工程價款的建造合同。

　　一、合同收入的內容

　　合同收入包括合同規(guī)定的初始收入以及因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入兩部分。

　?。ㄒ唬┖贤某跏际杖耄唇ㄔ斐邪膛c客戶在雙方簽訂的合同中最初商定的合同總金額，它構成合同收入的基本內容。

　?。ǘ┮蚝贤兏?、索賠、獎勵等形成的收入。這部分收入并不構成合同雙方在簽訂合同時已在合同中商定的合同總金額，而是在執(zhí)行合同過程中由于合同變更、索賠、獎勵等原因而形成的收入。建造承包商不能隨意確認這些收入，只有在符合收入確認條件時才能構成合同總收入。

　　二、建造合同成本

　　建造合同成本包括從合同簽訂開始至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關的直接費用和間接費用。

　　直接費用，是指為完成合同所發(fā)生的、可以直接計入合同成本核算對象的各項費用支出。直接費用包括四項費用：耗用的人工費用、耗用的材料費用、耗用的機械使用費和其他直接費用（指可直接計入合同成本的費用）。

　　間接費用是企業(yè)下屬的施工單位或生產(chǎn)單位為組織生產(chǎn)和管理施工生產(chǎn)活動所發(fā)生的費用，包括臨時設施攤銷費用和施工、生產(chǎn)單位管理人員薪酬、固定資產(chǎn)折舊費及修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷、水電費、辦公費、差旅費、財產(chǎn)保險費、工程保修費、排污費等。

　　直接費用在發(fā)生時直接計入合同成本；間接費用應在期末按系統(tǒng)、合理的方法分攤計入合同成本常見的用于間接費用分攤的方法有人工費用比例法和直接費用比例法。

　　合同完成后處置殘余物資取得的收益等與合同有關的零星收益，應當沖減合同成本。合同成本不包括應當計入當期損益的管理費用、銷售費用和財務費用。因訂立合同而發(fā)生的有關費用，應當直接計入當期損益。

　　三、合同收入和合同費用的確認和計量

　　在確認和計量建造合同的收入和費用時，首先應當判斷建造合同的結果能否可靠地估計。

　?。ㄒ唬┰谫Y產(chǎn)負債表日，建造合同的結果能夠可靠地估計

　　在資產(chǎn)負債表日，建造合同的結果能夠可靠地估計的，應當根據(jù)完工百分比法確認合同收入和合同費用

　　根據(jù)完工百分比法確認建造合同收入和費用的公式如下：

　　當期合同收入＝合同總收入×完工進度一以前會計期間累計已確認收入

　　當期合同費用＝合同預計總成本×完工進度一以前會計期間累計已確認費用

　　當期確認的毛利＝（合同總收入一合同預計總成本）×完工進度一以前會計期間累計已確認毛利

　　其中，完工進度是指累計完工進度。企業(yè)確定合同完工進度可以選用下列方法：（ l ）累計實際發(fā)生的合同成本占合同預計總成本的比例；

　?。?2 ）已經(jīng)完成的合同工作量占合同預計總工作量的比例；

　?。?3 ）實際測定的完工進度。

　　在采用方法（l ）的情況下，累計實際發(fā)生的合同成本不包括施工中尚未安裝或使用的材料成本等與合同未來活動相關的合同成本，以及在分包工程的工作量完成之前預付給分包單位的款項。

　　（二）在資產(chǎn)負債表日，建造合同的結果不能可靠地估計

　　在資產(chǎn)負債表日，建造合同的結果不能可靠估計的，應當分別下列情況處理：1 .合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實際合同成本予以確認，合同成本在其發(fā)生的當期確認為合同費用。

　　2 .合同成本不可能收回的，在發(fā)生時立即確認為合同費用，不確認合同收入。

　　需要指出的是，使建造合同的結果不能可靠估計的不確定因索不復存在時，應當改按完工百分比法確認合同收入和合同費用。

　　如果合同預計總成本超過合同預計總收入，應將預計損失確認為當期費用。

　　正保會計網(wǎng)校點評：

　本章屬于重點章。重點掌握銷售商品、提供勞務以及各種特殊形勢下收入的確認原則和方法，掌握其具體業(yè)務核算。對于建造合同收入和成本的確認和計量也要掌握。本章要注意和會計差錯、日后事項、利潤表等結合形成綜合題。