2008年會計職稱《中級會計實務》考試大綱（第十一章）

　　〔 基本要求〕

　?。ㄒ唬┱莆諅鶆杖藢鶆罩亟M的會計處理

　?。ǘ┱莆諅鶛嗳藢鶆罩亟M的會計處理

　?。ㄈ┦煜鶆罩亟M方式

　　〔 考試內容〕

　　第一節(jié)債務重組方式

　　債務重組，是指在債務人發(fā)生財務困難的情況下，債權人按照其與債務人達成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項。其中，債務人發(fā)生財務困難，是指因債務人出現(xiàn)資金周轉困難、經(jīng)營陷入困境或者其他方面的原因等，導致其無法或者沒有能力按原定條件償還債務。債權人作出讓步，是指債權人同意發(fā)生財務困難的債務人現(xiàn)在或者將來以低于重組債務賬面價值的金額或者價值償還債務。"債權人作出讓步"的情形主要包括：債權人減免債務人部分債務本金或者利息、降低債務人應付債務的利率等。正保會計網(wǎng)校整理

　　債務重組主要有以下幾種方式：

　?。ㄒ唬┮再Y產(chǎn)清償債務，是指債務人轉讓其資產(chǎn)給債權人以清償債務的債務重組方式

　?。ǘ鶆辙D為資本，是指債務人將債務轉為資本，同時債權人將債權轉為股權的債務重組方式

　?。ㄈ┬薷钠渌麄鶆諚l件，是指修改不包括上述第一、第二種情形在內的債務條件進行債務重組的方式，如減少債務本金、減少債務利息等

　　（四）以上二種方式的組合，是指采用以上三種方式共同清償債務的債務重組形式

　　第二節(jié)債務重組的會計處理

　　一、以現(xiàn)金清償債務

　?。ㄒ唬┮袁F(xiàn)金清償債務的，債務人應當在滿足金融負債終止確認條件時，終止確認重組債務，并將重組債務的賬面價值與實際支付現(xiàn)金之間的差額，計入當期損益（營業(yè)外收入）

　　（二）以現(xiàn)金清償債務的，債權人應當將重組債權的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額，計入當期損益（營業(yè)外支出）。債權人已對債權計提減值準備的，應當先將該差額沖減減值準備，沖減后尚有余額的，計入營業(yè)外支出（債務重組損失）；沖減后減值準備仍有余額的，應予轉回并抵減當期資產(chǎn)減值損失。正保會計網(wǎng)校整理

　　二、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務

　?。ㄒ唬┮苑乾F(xiàn)金資產(chǎn)清償債務的，債務人應當在符合金融負債終止確認條件時，終止確認重組債務，并將重組債務的賬面價值與轉讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額，計入當期損益（營業(yè)外收入）。轉讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之間的差額，計入當期損益

　　非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額，應當分別下列情況進行處理：

　　1 .非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨的，應當視同銷售處理，根據(jù)本書"第十三章收入"相關規(guī)定，按非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值確認銷售商品收入，同時結轉相應的成本。

　　2 .非現(xiàn)金資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，其公允價值和賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。

　　3 .非現(xiàn)金資產(chǎn)為長期股權投資的，其公允價值和賬面價值的差額，計入投資損益。

　　（二）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務的，債權人應當對受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價值入賬，重組債權的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額，在滿足金融資產(chǎn)終止確認條件時，計入當期損益（營業(yè)外支出）。債權人已對債權計提減值準備的，應當先將該差額沖減減值準備，沖減后尚有余額的，計入營業(yè)外支出（債務重組損失）；沖減后減值準備仍有余額的，應予轉回并抵減當期資產(chǎn)減值損失。正保會計網(wǎng)校整理

　　三、將債務轉為資本

　　（一）將債務轉為資本的，債務人應當在滿足金融負債終止確認條件時，終止確認重組債務，并將債權人放棄債權而享有股份的面值總額確認為股本（或者實收資本），股份的公允價值總額與股本（或者實收資本）之間的差額確認為資本公積。重組債務的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額，計入當期損益（營業(yè)外收入）。

　?。ǘ鶆辙D為資本的，債權人應當將享有股份的公允價值確認為對債務人的投資，重組債權的賬面余額與股份的公允價值之間的差額，比照以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務的債務重組會計處理規(guī)定進行處理。債權人已對債權計提減值準備的，應當先將該差額沖減減值準備，沖減后尚有余額的，計入營業(yè)外支出（債務重組損失）；沖減后減值準備仍有余額的，應予轉回并抵減當期資產(chǎn)減值損失。正保會計網(wǎng)校整理

　　四、修改其他債務條件