存貨報(bào)廢如何進(jìn)行賬務(wù)處理？

來(lái)源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校編輯：吱嗷 2023/05/24 10:32:59　　字體：大小

發(fā)現(xiàn)存貨毀損或報(bào)廢，是指存貨盤存時(shí)依然存在，但是已經(jīng)損壞或報(bào)廢等，不再具有存貨原有的功能和價(jià)值，比如食品或藥品等保質(zhì)期限的，已經(jīng)超過(guò)商品上標(biāo)注的保質(zhì)期限。

1、報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前的會(huì)計(jì)處理

企業(yè)對(duì)于盤存發(fā)現(xiàn)存貨毀損或報(bào)廢的，應(yīng)在“存貨盤存報(bào)告單” 單獨(dú)列示數(shù)量、賬面金額等，作如下處理：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

貸：原材料、庫(kù)存商品等

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

說(shuō)明：不屬于稅法規(guī)定的“非正常損失”的，則不需要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動(dòng)產(chǎn)被依法沒(méi)收、銷毀、拆除的情形。

2、報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后的會(huì)計(jì)處理

對(duì)于盤存發(fā)現(xiàn)存貨毀損或報(bào)廢的，分別情況進(jìn)行處理：

（1）屬于應(yīng)由過(guò)失人賠償?shù)膿p失，賬務(wù)處理為：

借：其他應(yīng)收款—責(zé)任人賠償款

原材料等（殘料估價(jià)）

管理費(fèi)用（賠償不足部分）

貨：待處理財(cái)產(chǎn)損溢一待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

（2）屬于有財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)的非正常損失，應(yīng)作如下賬務(wù)處理：

借：營(yíng)業(yè)外支出—非常損失（賠償不足部分）

其他應(yīng)收款—保險(xiǎn)賠款

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

3、存貨毀損或報(bào)廢的增值稅處理

正確區(qū)分是否需要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。屬于稅法規(guī)定的“非正常損失”，需要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，否則就不需要轉(zhuǎn)出。

4、存貨毀損或報(bào)廢的企業(yè)所得稅處理

對(duì)于存貨盤點(diǎn)發(fā)現(xiàn)的毀損或報(bào)廢損失，應(yīng)按照25號(hào)公告辦理。

（1）及時(shí)在會(huì)計(jì)上進(jìn)行資產(chǎn)損失確認(rèn)處理

根據(jù)25號(hào)公告第四條規(guī)定，只有企業(yè) “會(huì)計(jì)上已作損失處理”的，才能在當(dāng)年度申報(bào)稅前扣除。因此，存貨盤虧的，應(yīng)及時(shí)通過(guò)企業(yè)內(nèi)控程序做出審批決定，以便及時(shí)在會(huì)計(jì)上做出 “損失處理”。

（2）稅前扣除損失金額的計(jì)算

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅[2009157號(hào)）第八條規(guī)定，對(duì)企業(yè)毀損、報(bào)廢的固定資產(chǎn)或存貨，以該固定資產(chǎn)的賬面凈值或存貨的成本減除殘值、保險(xiǎn)賠款和責(zé)任人賠償后的余額，作為固定資產(chǎn)或存貨毀損、報(bào)廢損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。第十條規(guī)定，企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報(bào)廢、被盜等原因不得從增值稅銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，可以與存貨損失一起在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

存貨毀損、報(bào)廢稅前扣除的損失金額二存貨賬面成本-責(zé)任人賠款-保險(xiǎn)賠款＋增值稅進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出額

【提醒】財(cái)稅[2009157號(hào)說(shuō)的“賬面凈值”或“成本”，實(shí)際上是指計(jì)稅基礎(chǔ)，而不是會(huì)計(jì)上確認(rèn)的“賬面凈值”或“成本”，需要注意二者之問(wèn)間的稅會(huì)差異。

（3）應(yīng)收集并留檔備查的證據(jù)材料。

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