超比例繳付的“三險一金”是否要并入當(dāng)期工資薪金計算繳納個稅？

來源: 國家稅務(wù)總局編輯：張美好 2020/04/07 15:02:22　　字體：大小

問題：1、超比例繳付的“三險一金”是否要并入當(dāng)期工資薪金計算繳納個稅？2、扣繳義務(wù)人或納稅人自行申報全年一次性獎金個人所得稅時，如何繳納個人所得稅？是否可以選擇并入綜合所得或不并入綜合所得稅計算？

實務(wù)

答案：1、單位超過規(guī)定比例和標(biāo)準(zhǔn)為個人繳付“三險一金”的，超過部分應(yīng)并入個人當(dāng)期的工資、薪金收入，計征個人所得稅。

2、居民個人取得全年一次性獎金，符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)〔2005〕9 號）規(guī)定的，在 2021年 12 月 31 日前，可以選擇不并入當(dāng)年綜合所得，以全年一次性獎金收入除以 12 個月得到的數(shù)額，按照按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表，確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨計算納稅。計算公式為：

應(yīng)納稅額＝全年一次性獎金收入×月度適用稅率－速算扣除數(shù)

居民個人取得全年一次性獎金，也可以選擇并入當(dāng)年綜合所得計算納稅。

舉例：居民個人小劉 2019 年 1 月從單位取得 2018 年度

全年績效獎金 48000 元，2019 年全年工資 120000 元，不考

慮三險一金，無其他所得收入，專項附加扣除 12000 元。如何計繳個人所得稅？

（1）如選擇全年一次性獎 48000 元單獨計算：

確定適用稅率和速算扣除數(shù)：48000÷12=4000（元）適用稅率 10%，速算扣除數(shù) 210。

全年一次性獎應(yīng)納個人所得稅=48000×10%-210=4590（元）

綜合所得應(yīng)納個人所得稅=(120000-60000-12000) ×10%-2520=2280（元）

全年應(yīng)納個人所得稅：4590+2280=6870（元）

（2）如選擇全年一次性獎 48000 元并入 2019 年綜合所得計算納稅：

全年應(yīng)納個人所得稅：（120000+48000-60000-12000）×10%-2520=7080（元）