會計實務

您的位置:正保會計網校 > 會計實務 > 會計人員 > 各行業(yè) > 正文

新準則下五險一金如何做會計和稅務處理

2014-11-10 14:27 來源:中國稅務報
打印|收藏|
字號

| |

社會保險費和住房公積金的財稅處理,是企事業(yè)單位幾乎每月都要做的分錄,本文根據新修訂的《企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬》結合稅務處理作一探討。

新準則下“五險一金”如何做會計和稅務處理

社會保險和住房公積金簡稱五險一金,五險是指企業(yè)按國家規(guī)定為本單位職工繳納的養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、生育保險費、工傷保險費,一金是指企業(yè)為職工繳納的住房公積金。其中養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費和住房公積金,繳納方式為單位和個人各承擔一部分。

會計處理

2014年,財政部對《企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬》(財會〔2014〕8號)進行了修訂,自2014年7月1日起在所有執(zhí)行企業(yè)會計準則的企業(yè)范圍內施行,鼓勵在境外上市的企業(yè)提前執(zhí)行。新準則第七條規(guī)定,企業(yè)為職工繳納的醫(yī)療保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金,以及按規(guī)定提取的工會經費和職工教育經費,應當在職工為其提供服務的會計期間,根據規(guī)定的計提基礎和計提比例計算確定相應的職工薪酬金額,并確認相應負債,計入當期損益或相關資產成本。這與原準則基本內容一致,養(yǎng)老保險費雖未單獨列示,但也應包括在內。

根據會計準則,對于個人承擔的社會保險費應計入“其他應付款——社會保險費(養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)保險)”科目,單位承擔部分應計入“應付職工薪酬——社會保險費”科目。為便于理解,現只列舉養(yǎng)老、醫(yī)療和失業(yè)保險會計處理流程,住房公積金參照其處理。

(1)計提養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)保險社保(單位承擔部分)

借:成本費用

    貸:應付職工薪酬——養(yǎng)老保險

        應付職工薪酬——醫(yī)療保險

        應付職工薪酬——失業(yè)保險

(2)計提工資

借:成本費用

    貸:應付職工薪酬——工資

(3)發(fā)工資(代扣個人承擔部分)

借:應付職工薪酬——工資

    貸:其他應付款——社會保險費(養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)保險)

        應交稅費——應交個人所得稅

        銀行存款

(4)繳納社保

借:應付職工薪酬——養(yǎng)老保險

    應付職工薪酬——醫(yī)療保險

    應付職工薪酬——失業(yè)保險

    其他應付款——社會保險費(養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)保險)

    貸:銀行存款

(5)繳納個人所得稅

借:應交稅費——應交個人所得稅

    貸:銀行存款

稅務處理

根據《財政部關于企業(yè)加強職工福利費財務管理的通知》(財企〔2009〕242號)第一條規(guī)定,企業(yè)職工福利費是指企業(yè)為職工提供的除職工工資、獎金、津貼、納入工資總額管理的補貼、職工教育經費、社會保險費和補充養(yǎng)老保險費(年金)、補充醫(yī)療保險費及住房公積金以外的福利待遇支出,包括發(fā)放給職工或為職工支付的以下各項現金補貼和非貨幣性集體福利。因此,會計上五險一金,作為工資總額核算。

根據企業(yè)所得稅法實施條例第三十五條規(guī)定,企業(yè)依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金,準予扣除。企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費,在國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的范圍和標準內準予扣除。

國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函〔2009〕3號)第二條關于工資薪金總額問題規(guī)定,企業(yè)所得稅法實施條例第四十條、四十一條、四十二條所稱的“工資薪金總額”,是指企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定實際發(fā)放的工資薪金總和,不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經費、工會經費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。即稅法上規(guī)定社保費和公積金,既不屬于工資薪金總額,也不屬于福利費范圍,而是直接在所得稅前據實列支。

我要糾錯】 責任編輯:泥巴姐
暢學卡

版權申明

Copyright © 2000 - 2024 m.galtzs.cn All Rights Reserved. 北京正保會計科技有限公司 版權所有

京B2-20200959 京ICP備20012371號-7 出版物經營許可證 京公網安備 11010802044457號