新準則下“五險一金”如何做會計和稅務處理

來源: 中國稅務報編輯： 2015/01/12 08:44:46　　字體：大小

社會保險費和住房公積金的財稅處理，是企事業(yè)單位幾乎每月都要做的分錄，本文根據(jù)新修訂的《企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬》結(jié)合稅務處理作一探討。

社會保險和住房公積金簡稱五險一金，五險是指企業(yè)按國家規(guī)定為本單位職工繳納的養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、生育保險費、工傷保險費，一金是指企業(yè)為職工繳納的住房公積金。其中養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費和住房公積金，繳納方式為單位和個人各承擔一部分。

會計處理

2014年，財政部對《企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬》（財會〔2014〕8號）進行了修訂，自2014年7月1日起在所有執(zhí)行企業(yè)會計準則的企業(yè)范圍內(nèi)施行，鼓勵在境外上市的企業(yè)提前執(zhí)行。新準則第七條規(guī)定，企業(yè)為職工繳納的醫(yī)療保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金，以及按規(guī)定提取的工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費，應當在職工為其提供服務的會計期間，根據(jù)規(guī)定的計提基礎(chǔ)和計提比例計算確定相應的職工薪酬金額，并確認相應負債，計入當期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。這與原準則基本內(nèi)容一致，養(yǎng)老保險費雖未單獨列示，但也應包括在內(nèi)。

根據(jù)會計準則，對于個人承擔的社會保險費應計入“其他應付款——社會保險費（養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)保險）”科目，單位承擔部分應計入“應付職工薪酬——社會保險費”科目。為便于理解，現(xiàn)只列舉養(yǎng)老、醫(yī)療和失業(yè)保險會計處理流程，住房公積金參照其處理。

（1）計提養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)保險社保（單位承擔部分）

借：成本費用

貸：應付職工薪酬——養(yǎng)老保險

應付職工薪酬——醫(yī)療保險

應付職工薪酬——失業(yè)保險

（2）計提工資

借：成本費用

貸：應付職工薪酬——工資

（3）發(fā)工資（代扣個人承擔部分）

借：應付職工薪酬——工資

貸：其他應付款——社會保險費（養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)保險）

應交稅費——應交個人所得稅

銀行存款

（4）繳納社保

借：應付職工薪酬——養(yǎng)老保險

應付職工薪酬——醫(yī)療保險

應付職工薪酬——失業(yè)保險

其他應付款——社會保險費（養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)保險）

貸：銀行存款

（5）繳納個人所得稅

借：應交稅費——應交個人所得稅

貸：銀行存款

稅務處理

根據(jù)《財政部關(guān)于企業(yè)加強職工福利費財務管理的通知》（財企〔2009〕242號）第一條規(guī)定，企業(yè)職工福利費是指企業(yè)為職工提供的除職工工資、獎金、津貼、納入工資總額管理的補貼、職工教育經(jīng)費、社會保險費和補充養(yǎng)老保險費（年金）、補充醫(yī)療保險費及住房公積金以外的福利待遇支出，包括發(fā)放給職工或為職工支付的以下各項現(xiàn)金補貼和非貨幣性集體福利。因此，會計上五險一金，作為工資總額核算。

根據(jù)企業(yè)所得稅法實施條例第三十五條規(guī)定，企業(yè)依照國務院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除。企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的范圍和標準內(nèi)準予扣除。

《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）第二條關(guān)于工資薪金總額問題規(guī)定，企業(yè)所得稅法實施條例第四十條、四十一條、四十二條所稱的“工資薪金總額”，是指企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定實際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。即稅法上規(guī)定社保費和公積金，既不屬于工資薪金總額，也不屬于福利費范圍，而是直接在所得稅前據(jù)實列支。

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