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@納稅人們
企業(yè)所得稅匯算清繳
如何彌補虧損?
快來一起學(xué)習(xí)
政策依據(jù)
1、根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第十八條規(guī)定,企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損,準予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn),用以后年度的所得彌補,但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年。
2、根據(jù)《關(guān)于延長高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限的通知》(財稅〔2018〕76號)第一條規(guī)定,自2018年1月1日起,當年具備高新技術(shù)企業(yè)或科技型中小企業(yè)資格(以下統(tǒng)稱資格)的企業(yè),其具備資格年度之前5個年度發(fā)生的尚未彌補完的虧損,準予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補,最長結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長至10年。
3、根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收政策的公告》(財政部 稅務(wù)總局公告2020年第8號)第四條規(guī)定,受疫情影響較大的困難行業(yè)企業(yè)2020年度發(fā)生的虧損,最長結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長至8年。
案例解析
案例
某公司2013年度成立,2018年8月取得高新技術(shù)企業(yè)證書。假設(shè)2013年度虧損400萬元,2014年度虧損100萬元,2015年度虧損100萬元,2016年度所得為0,2017年度所得150萬元,2018年度所得100萬元,2019年度所得200萬元。該公司2019年度匯算清繳時應(yīng)如何計算和填報虧損彌補事項?
解析
1.確定可彌補虧損年度
按照《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于延長高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限的通知》(財稅〔2018〕76號)相關(guān)規(guī)定,2013年度的虧損現(xiàn)可彌補年度為2014年至2023年,2014年度的虧損現(xiàn)可彌補年度為2015年至2024年,2015年度的虧損現(xiàn)可彌補年度為2016年至2025年。
2.填寫《企業(yè)所得稅年度納稅申報基礎(chǔ)信息表》(A000000表)211欄次
3.填寫《企業(yè)所得稅彌補虧損明細表》(A106000表)
列2“當年境內(nèi)所得額”:虧損以“-”號填列
列6“彌補虧損企業(yè)類型”:100(一般企業(yè))、200(符合條件的高新技術(shù)企業(yè))、300(符合條件的科技型中小企業(yè))
列8“當年待彌補的虧損額”:填報在用本年度(申報所屬年度)所得額彌補虧損前,當年度尚未被彌補的虧損額。
本案例中,
第5行次=-400萬(2013年度虧損)+150萬(2017年度彌補虧損)+100萬(2018年度彌補虧損)=-150萬
第6行次=-100萬(2014年度虧損)
第7行次=-100萬(2015年度虧損)
列9“使用境內(nèi)所得彌補”:因第2列第11行次本年度(申報所屬期年度)的“當年境內(nèi)所得額”=200萬元>0,該列填報各年度被本年度境內(nèi)所得依次彌補的虧損額,以正數(shù)表示;第11行次填報該列第1行至第10行的合計金額。
本案例中,
第5行次=列8絕對值=150萬元
第6行次=列2第11行次200萬元-第5行次150萬元=50萬元
第11行次=第5行次150萬元+第6行次50萬元=200萬元
列11“當年可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補的虧損額”:第2至第10行次=第8列的絕對值-第9列-第10列,第11行次=第8列的絕對值,第12行次=第1行次至第11行次的合計金額。
本案例中,
第5行次=第8列的絕對值150萬元-第9列150萬元-第10列0萬元=0萬元
第6行次=第8列的絕對值100萬元-第9列50萬元-第10列0萬元=50萬元
第7行次=第8列的絕對值100萬元-第9列0萬元-第10列0萬元=100萬元
第12行次=第1行次至第11行次的合計金額=0+0+0+0+0+50+100+0+0+0+0=150萬元
小貼士
Tips 1
查補的應(yīng)納稅所得額可以彌補虧損。
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于查增應(yīng)納稅所得額彌補以前年度虧損處理問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2010年第20號)第一條的規(guī)定,稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)以前年度納稅情況進行檢查時調(diào)增的應(yīng)納稅所得額,凡企業(yè)以前年度發(fā)生虧損、且該虧損屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定允許彌補的,應(yīng)允許調(diào)增的應(yīng)納稅所得額彌補該虧損。
Tips 2
企業(yè)籌辦期間不計算為虧損年度。
依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函〔2010〕79號)相關(guān)規(guī)定,企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度,為開始計算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進行籌辦活動期間發(fā)生籌辦費用支出,不得計算為當期的虧損,應(yīng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知》(國稅函〔2009〕98號)第九條規(guī)定執(zhí)行。
Tips 3
政策性搬遷停止生產(chǎn)經(jīng)營期間彌補虧損。
依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法》的公告》國家稅務(wù)總局公告2012年第40號)第二十一條規(guī)定,企業(yè)以前年度發(fā)生尚未彌補的虧損的,凡企業(yè)由于搬遷停止生產(chǎn)經(jīng)營無所得的,從搬遷年度次年起,至搬遷完成年度前一年度止,可作為停止生產(chǎn)經(jīng)營活動年度,從法定虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補年限中減除;企業(yè)邊搬遷、邊生產(chǎn)的,其虧損結(jié)轉(zhuǎn)年度應(yīng)連續(xù)計算。
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