疫情期間企業(yè)減免了三個(gè)月的租金，如何稅務(wù)處理？

來(lái)源: 小陳稅務(wù) 編輯：張美好 2020/02/14 13:53:12　　字體：大小

因?yàn)橐咔樵颍医o長(zhǎng)期承租我廠房的企業(yè)減免了三個(gè)月的租金，租金已經(jīng)提前預(yù)收并開(kāi)票給對(duì)方，具體稅務(wù)處理：

1.增值稅——不需要視同銷售

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地價(jià)款扣除時(shí)間等增值稅征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第86號(hào)）規(guī)定，納稅人出租不動(dòng)產(chǎn)，租賃合同中約定免租期的，不屬于《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件1營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法第十四條規(guī)定的視同銷售服務(wù)。

2.如何開(kāi)票

（1）延長(zhǎng)租賃期或抵下期租金，不退租金，不涉及開(kāi)紅字發(fā)票的問(wèn)題

（2）如果退回租金，開(kāi)紅字發(fā)票，跨年也可以按規(guī)定開(kāi)具紅字發(fā)票，按規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票，并按扣減后的銷項(xiàng)稅額重新開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。

3.房產(chǎn)稅

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于安置殘疾人就業(yè)單位城鎮(zhèn)土地使用稅等政策的通知》（財(cái)稅〔2010〕121號(hào)）規(guī)定，對(duì)出租房產(chǎn)，租賃雙方簽訂的租賃合同約定有免收租金期限的，免收租金期間由產(chǎn)權(quán)所有人按照房產(chǎn)原值繳納房產(chǎn)稅。

所以實(shí)務(wù)中，考慮到房產(chǎn)稅的問(wèn)題（是否屬于財(cái)稅〔2010〕121號(hào)的情形存在爭(zhēng)議），不建議采用“全免”，象征性收取1元/月，房產(chǎn)稅還是按照從租（1元為基數(shù)）繳納。由于屬于特殊時(shí)期，特殊時(shí)期政府安排和指導(dǎo)的價(jià)格、提倡免租金理應(yīng)不屬于“價(jià)格明顯偏低”情形。

4.企業(yè)所得稅

國(guó)稅函〔2010〕79號(hào)第一條規(guī)定，根據(jù)《實(shí)施條例》第十九條的規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《實(shí)施條例》第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。

（1）已“按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)”，沖減收入；

（2）按“在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入”，則不需要調(diào)整免租金前的收入，按照免租金月份+剩余收租金月份，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。

【例】租賃期2019年7月-2021年6月，2年24個(gè)月，每個(gè)月租金12萬(wàn)元，免租金2020年1-3月，不考慮其他情況，則：

（1）2019年7月-12月，已經(jīng)按規(guī)定確認(rèn)每月租金12萬(wàn)元；

（2）2020年1月-2021年6月，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入，每月租金收入按照10萬(wàn)元（12×15/18）。

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