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千萬別忘了！2020年1月申報(bào)增值稅時(shí)要注意這個(gè)問題
目前按照現(xiàn)行的增值稅政策規(guī)定，一般納稅人的計(jì)稅方法分為一般計(jì)稅方法和簡易計(jì)稅方法，一般納稅人適用一般計(jì)稅方法的納稅人兼營簡易計(jì)稅方法、免征增值稅項(xiàng)目的納稅人其實(shí)還是不少的（比如：建筑類一般納稅人可能存在簡易計(jì)稅項(xiàng)目、供暖業(yè)一般納稅人可能存在免稅計(jì)稅項(xiàng)目等），該類一般納稅人涉及精確計(jì)算年度進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的問題，這就涉及到下面營改增之后引入的一個(gè)概念，進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出年末清算，這個(gè)需要在2020年1月份申報(bào)時(shí)進(jìn)行計(jì)算一下，金額是否準(zhǔn)確。
根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）第二十九條規(guī)定，適用一般計(jì)稅方法的納稅人，兼營簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（當(dāng)期簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額+免征增值稅項(xiàng)目銷售額）÷當(dāng)期全部銷售額
主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對(duì)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行清算。
之所以引入年度清算的概念，對(duì)于納稅人而言，進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出是按月或按季進(jìn)行的，但由于年度內(nèi)取得進(jìn)項(xiàng)稅額的不均衡性，有可能會(huì)造成按月或按季計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出與按年度計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出產(chǎn)生差異，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可在年度終了對(duì)納稅人進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出計(jì)算公式進(jìn)行清算，可對(duì)相關(guān)差異進(jìn)行調(diào)整。一般納稅人可能存在多轉(zhuǎn)或少轉(zhuǎn)的可能性。
操作本條規(guī)定應(yīng)主要從以下三個(gè)方面掌握：
第一：適用主體：只適用一般計(jì)稅方法的納稅人且兼營簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的納稅人。
第二：當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額才參與公式轉(zhuǎn)出，如果當(dāng)期能夠直接劃分出可以抵扣或不得抵扣的就直接抵扣或轉(zhuǎn)出了，只有無法劃分的進(jìn)項(xiàng)稅額才參與計(jì)算轉(zhuǎn)出，清算是按年度清算的，這里的當(dāng)期就是清算當(dāng)年全年的無法劃分進(jìn)項(xiàng)稅額之和該轉(zhuǎn)出多少。
第三：清算時(shí)，不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)年無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（當(dāng)年簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額+免征增值稅項(xiàng)目銷售額）÷當(dāng)年全部銷售額
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