甲公司是一家居民企業(yè)，企業(yè)所得稅實行查賬征收，適用稅率為25%。出于提高企業(yè)市場競爭力考慮，2019年11月，甲公司董事會擬打算以本公司持有的一棟辦公樓出資與居民企業(yè)A公司（非關(guān)聯(lián)公司）共同投資設(shè)立乙公司。投資后甲公司持有乙公司股權(quán)比例為50%。該辦公樓計稅基礎(chǔ)為500萬元，經(jīng)資產(chǎn)評估機構(gòu)評估的市場公允價值為1000萬元。然而，該項投資會涉及資產(chǎn)所有權(quán)屬的變化，形成企業(yè)所得稅視同銷售，在不考慮其他稅費的情況下，甲公司單在企業(yè)所得稅方面就需要一次繳納稅款（1000-500）*25%=125萬元。

那么，甲公司在資金流緊張的情況下，以實物資產(chǎn)對外投資，企業(yè)所得稅如何處理更劃算呢？接下來，小編就與您聊聊非貨幣性資產(chǎn)投資涉及的企業(yè)所得稅處理問題。

1. 什么是非貨幣性資產(chǎn)投資？

非貨幣性資產(chǎn)是指現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)以及準備持有至到期的債券投資等貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。

非貨幣性資產(chǎn)投資，限于以非貨幣性資產(chǎn)出資設(shè)立新的居民企業(yè)，或?qū)⒎秦泿判再Y產(chǎn)注入現(xiàn)存的居民企業(yè)。

因此，甲公司以辦公樓出資參與設(shè)立新的居民企業(yè)屬于以非貨幣性資產(chǎn)對外投資。

2. 非貨幣性資產(chǎn)投資可享受什么優(yōu)惠？

居民企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資確認的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，可在不超過5年期限內(nèi)，分期均勻計入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。

3. 非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入何時確認實現(xiàn)？

企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資，應(yīng)于投資協(xié)議生效并辦理股權(quán)登記手續(xù)時，確認非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的實現(xiàn)。

若關(guān)聯(lián)企業(yè)之間發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)投資行為，投資協(xié)議生效后12個月內(nèi)尚未完成股權(quán)變更登記手續(xù)的，于投資協(xié)議生效時，確認非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的實現(xiàn)。

4. 非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得如何計算？

企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資，應(yīng)對非貨幣性資產(chǎn)進行評估并按評估后的公允價值扣除計稅基礎(chǔ)后的余額，計算確認非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。

在本案例中，甲公司應(yīng)確認的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得=1000-500=500萬元。

因非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，可在不超過5年期限內(nèi)，分期均勻計入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額計算繳納企業(yè)所得稅，假設(shè)甲公司打算將本次非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得500萬元按5年分期均勻計入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額，則每年需要確認的應(yīng)納稅所得額為=500/5=100萬元，而不必將非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得500萬元一次性確認當年應(yīng)納稅所得稅。

5. 以非貨幣性資產(chǎn)對外投資，投資方與被投資方計稅基礎(chǔ)如何確定？

（1）投資方計稅基礎(chǔ)：

企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資而取得被投資企業(yè)的股權(quán)，應(yīng)以非貨幣性資產(chǎn)的原計稅成本為計稅基礎(chǔ)，加上每年確認的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，逐年進行調(diào)整。以甲公司為例，甲公司取得被投資企業(yè)乙公司的各年度股權(quán)計稅基礎(chǔ)如下表所述：

（2）被投資方計稅基礎(chǔ)：

被投資企業(yè)取得非貨幣性資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，應(yīng)按非貨幣性資產(chǎn)的公允價值確定。即乙公司的計稅基礎(chǔ)應(yīng)以1000萬元為計稅基礎(chǔ)。

6. 企業(yè)在對外投資5年內(nèi)注銷、轉(zhuǎn)讓股權(quán)或投資收回怎么辦？

（1）企業(yè)在對外投資5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓上述股權(quán)或投資收回的，應(yīng)停止執(zhí)行遞延納稅政策，并就遞延期內(nèi)尚未確認的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，在轉(zhuǎn)讓股權(quán)或投資收回當年的企業(yè)所得稅年度匯算清繳時，一次性計算繳納企業(yè)所得稅；企業(yè)在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，可按規(guī)定將股權(quán)的計稅基礎(chǔ)一次調(diào)整到位。

（2）企業(yè)在對外投資5年內(nèi)注銷的，應(yīng)停止執(zhí)行遞延納稅政策，并就遞延期內(nèi)尚未確認的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，在注銷當年的企業(yè)所得稅年度匯算清繳時，一次性計算繳納企業(yè)所得稅。

主要政策依據(jù)

《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2014〕116號）

《國家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅有關(guān)征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第33號）

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