本期和大家探討的項(xiàng)目是一對(duì)難離難舍的兄弟——應(yīng)收賬款和預(yù)收賬款（報(bào)表項(xiàng)目為預(yù)收款項(xiàng)）。根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，應(yīng)收賬款的明細(xì)賬中，如果有期末余額是貸方的明細(xì)，就要在報(bào)表中列報(bào)為預(yù)收款項(xiàng)，同理，如果預(yù)收賬款明細(xì)中有期末余額為借方的明細(xì)，就要在報(bào)表中列報(bào)為應(yīng)收賬款。那么應(yīng)收賬款中會(huì)藏著什么稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)呢？

一、 應(yīng)收賬款貸方余額長(zhǎng)期過(guò)大

應(yīng)收賬款，顧名思義就是在銷售商品時(shí)采取賒銷政策，給予客戶一定信用期，客戶可以在收到貨物后的一段期限內(nèi)支付貨款。這是企業(yè)的一種促銷政策，如果出現(xiàn)貸方余額，則證明企業(yè)的商品屬于緊俏型商品，客戶不但不能先拿貨后付款，而且還得預(yù)先把款項(xiàng)支付給企業(yè)，待企業(yè)商品的生產(chǎn)或調(diào)到安排過(guò)來(lái)后，再向客戶發(fā)貨，這代表的是企業(yè)對(duì)行業(yè)的話語(yǔ)權(quán)。不過(guò)一般這種情況只會(huì)出現(xiàn)在極個(gè)別的企業(yè)或者行業(yè)之中，例如，茅臺(tái)，由于其品牌優(yōu)勢(shì)，對(duì)整個(gè)下游都擁有極高的話語(yǔ)權(quán)，所以會(huì)有大量預(yù)收款項(xiàng)存在。又例如房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，由于整個(gè)房地產(chǎn)開發(fā)的行業(yè)的預(yù)售制，造成整個(gè)行業(yè)基本會(huì)以預(yù)售未完工產(chǎn)品的形式來(lái)提早收回現(xiàn)金流，緩解資金壓力，所以也會(huì)在某個(gè)時(shí)期內(nèi)存在大量預(yù)收款項(xiàng)。

但是，對(duì)于一般企業(yè)，如果應(yīng)收賬款貸方余額長(zhǎng)期過(guò)大的話，作為稅務(wù)工作者的筆者就會(huì)有一個(gè)疑問(wèn)——憑什么？是因?yàn)檫@些企業(yè)生產(chǎn)的都是供不應(yīng)求的緊俏產(chǎn)品？還是因?yàn)檫@個(gè)行業(yè)本來(lái)就像房地產(chǎn)業(yè)一樣存在預(yù)售制而客戶又愿意接受這種預(yù)售制的情況？如果上述兩個(gè)原因都是否定的話，那么估計(jì)企業(yè)極有可能在延遲確認(rèn)收入。也就是說(shuō)，企業(yè)應(yīng)該是貨物已經(jīng)發(fā)出了，客戶也已經(jīng)驗(yàn)收并入庫(kù)甚至已經(jīng)使用了，而且貨款也收到了，但客戶一直未要求開發(fā)票，所以企業(yè)就把收到的款項(xiàng)一直掛在應(yīng)收賬款的貸方，一直不確認(rèn)收入，不結(jié)轉(zhuǎn)成本。

所以，如果一般企業(yè)的應(yīng)收賬款的貸方余額長(zhǎng)期占營(yíng)業(yè)收入的比例過(guò)高，很可能會(huì)觸發(fā)風(fēng)險(xiǎn)，被稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅評(píng)估的。

二、 應(yīng)收賬款借方余額長(zhǎng)期過(guò)大

既然貸方余額長(zhǎng)期過(guò)大，會(huì)產(chǎn)生上述的風(fēng)險(xiǎn)，那么是不是借方余額大就沒(méi)風(fēng)險(xiǎn)呢？應(yīng)收賬款借方，一般對(duì)應(yīng)的就是確認(rèn)收入了呀，按道理我確認(rèn)收入交稅了，還有風(fēng)險(xiǎn)嗎？當(dāng)然有。應(yīng)收賬款是由企業(yè)的信用政策產(chǎn)生的，正常的企業(yè)，對(duì)信用政策是很嚴(yán)格的。因?yàn)槿绻庞闷谶^(guò)長(zhǎng)，或者大量應(yīng)收賬款逾期無(wú)法收回，會(huì)造成企業(yè)現(xiàn)金流緊張，甚至資金鏈斷裂，尤其是在目前融資貴融資難的情況下，企業(yè)更應(yīng)該嚴(yán)格控制信用政策。除了一些特殊情況，客戶在產(chǎn)業(yè)鏈中的話語(yǔ)權(quán)超強(qiáng)，例如客戶是大型國(guó)有企業(yè)、企業(yè)做的項(xiàng)目是大型公共基建項(xiàng)目等，有可能會(huì)有比正常情況下更長(zhǎng)的信用期。

但是，對(duì)于一般企業(yè)，如果應(yīng)收賬款借方余額長(zhǎng)期過(guò)大的話，尤其是其長(zhǎng)期占銷售收入的比例畸高，而且大部分賬齡已經(jīng)超過(guò)3年，筆者就會(huì)有一個(gè)疑問(wèn)——是不是這些款項(xiàng)根本就不需要收回來(lái)的？是因?yàn)樘撻_發(fā)票，確認(rèn)收入，但收回的款項(xiàng)只是開票費(fèi)，所以其余款項(xiàng)就要長(zhǎng)期掛在應(yīng)收賬款嗎？各位想想稅務(wù)機(jī)關(guān)在評(píng)估這些數(shù)據(jù)的時(shí)候是否也會(huì)有同樣的疑問(wèn)？

即使排除了上述疑點(diǎn)，不是虛開發(fā)票的問(wèn)題。那么是不是企業(yè)在通過(guò)關(guān)聯(lián)方交易把利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到關(guān)聯(lián)方進(jìn)行避稅操作呢？因?yàn)殛P(guān)聯(lián)方與企業(yè)一般在同一控制下的，所以企業(yè)對(duì)關(guān)聯(lián)方結(jié)算資金的時(shí)間要求就會(huì)放松。

假設(shè)也排除了關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的疑點(diǎn)，那么長(zhǎng)期有如此大額的長(zhǎng)賬齡應(yīng)收賬款，是否已經(jīng)計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備？根據(jù)稅法的規(guī)定，壞賬在實(shí)際發(fā)生時(shí)才能稅前扣除。所以，如果企業(yè)計(jì)提過(guò)壞賬準(zhǔn)備，在計(jì)提當(dāng)年是否進(jìn)行了納稅調(diào)整？

綜上所述，對(duì)應(yīng)收賬款和預(yù)收賬款這兩個(gè)項(xiàng)目而言，無(wú)論從報(bào)表角度的借方或貸方余額存在長(zhǎng)期過(guò)大的情況，還是從按客戶分類的明細(xì)科目角度看的借方或貸方余額存在長(zhǎng)期過(guò)大的情況，都蘊(yùn)含著較高的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

建議各位財(cái)務(wù)朋友對(duì)這兩個(gè)項(xiàng)目的余額和賬齡進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)控，對(duì)異常的余額評(píng)估其稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，防止在企業(yè)經(jīng)營(yíng)和業(yè)務(wù)開展過(guò)程中因?qū)Χ愂照叻ㄒ?guī)的理解偏差或適用錯(cuò)誤而造成稅務(wù)不合規(guī)現(xiàn)象。另外，重點(diǎn)提示一下，虛開發(fā)票和接受虛開發(fā)票是堅(jiān)決不能犯的，這是刑事犯罪，虛開增值稅專用發(fā)票罪的最高刑罰可是無(wú)期徒刑哦！

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