土地增值稅法征求意見稿的三個看點及新舊條例對比

來源: 晶晶亮的稅月中華人民共和國財政部編輯：張美好 2019/07/19 09:34:20　　字體：大小

中華人民共和國土地增值稅法征求意見稿發(fā)布后，引無數(shù)失望的目光。坊間曾傳聞，土地增值稅會被廢止，現(xiàn)在看來，大家所期盼的廢止是沒戲了。

土地增值稅的稅率是所有稅種中最特別的，它實行的是超率累進稅率。不知哪本書上說的一句話，“土地增值稅是稅率設(shè)計最為科學的一個稅種?！彼悦看慰吹酵猎龆惗惵实臅r候都忍不住肅然起敬，比如速算扣除系數(shù)是如何推演出來的。

所以，每聽到傳聞說土增稅要廢止了，就會忍不住暗生狐疑，既然是稅率設(shè)計最科學的稅種，難道會早早退出歷史舞臺嗎？我一直覺得它不會這么短命。

果然，土增稅的生命力很頑強，馬上要煥發(fā)第二春了，我們抓緊時間看看新的征求意見稿有哪些看點吧。

土地增值稅

總體來說，征求意見稿一共有22條，比原先的土地增值稅暫行條例15條多7條，整體行文用詞更加嚴謹，內(nèi)容也更加充實，主要的看點有三個：

第一：擴大了征稅范圍，轉(zhuǎn)讓集體土地使用權(quán)和地上建筑物納入了土地增值稅的征稅范圍。

對于集體土地，之前的政策是，“因未經(jīng)國家征用的集體土地不得轉(zhuǎn)讓，自行轉(zhuǎn)讓是一種違法行為，違法行為應由有關(guān)部門依照相關(guān)法律來處理，不應納入土地增值稅的征稅范圍?！?/p>

不過“有關(guān)部門”顯然措施不力，轉(zhuǎn)讓集體土地使用權(quán)和地上建筑物的行為越來越多，且不需要繳土增稅。現(xiàn)在索性將其納入征稅范圍，一視同仁，有利于促進市場公平競爭。

第二：明確了土地增值稅的納稅義務發(fā)生時間。

誰能想到，這么一個頗有分量的稅種，一個非常重要的稅種要素，納稅義務發(fā)生時間居然一直沒有明確的規(guī)定。

在舊的條例中，唯一和時間相關(guān)的是第十條，“納稅人應當自轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)合同簽訂之日起七日內(nèi)向房地產(chǎn)所在地主管稅務機關(guān)辦理納稅申報，并在稅務機關(guān)核定的期限內(nèi)繳納土地增值稅?！?/p>

這是什么意思？細究一下這說的是納稅申報期限，而不是納稅義務發(fā)生時間。雖然馬馬虎虎理解，好像也能知道納稅義務發(fā)生時間是哪天。但對于一個稅種的法律來說，任何一個稅制要素的缺失都是一個明顯漏洞，不應該這么含含糊糊規(guī)定。還好，這次征求意見稿中彌補了，明確指出“土地增值稅納稅義務發(fā)生時間為房地產(chǎn)轉(zhuǎn)移合同簽訂的當日。”

第三：明確區(qū)分了房地產(chǎn)企業(yè)和非房地產(chǎn)企業(yè)納稅申報的期限和稅款繳納方法。

這兩類納稅人，在計算繳納及申報土地增值稅的時候，原本差異就很大，但之前的暫行條例未對此做任何區(qū)分，僅僅是第十條籠統(tǒng)帶過。

新的征求意見稿將此做了明確區(qū)別對待，并把國稅發(fā)[2006]187號文中房地產(chǎn)企業(yè)清算條件的條款放入了法條中，提升了土地增值稅清算的法律級次。

附：《土地增值稅法（征求意見稿）》與現(xiàn)行的《土地增值稅暫行條例》對比

土地增值稅

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