取消不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣，企業(yè)購(gòu)入房產(chǎn)可一次性抵扣增值稅

來(lái)源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校編輯：張美好 2019/06/05 16:45:47　　字體：大小

原來(lái)單位購(gòu)入不動(dòng)產(chǎn)或在建工程，增值稅進(jìn)項(xiàng)是需要分2年逐步抵扣的。今年4月1日，這個(gè)規(guī)定取消了。單位取得不動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)在建工程的進(jìn)項(xiàng)稅額不再分2年抵扣，可以一次性完全抵扣進(jìn)項(xiàng)。

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規(guī)定變化對(duì)比

原規(guī)定：2016年5月1日后，也就是全面營(yíng)改增時(shí)，（購(gòu)買）取得的不動(dòng)產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)在建工程（未竣工），其進(jìn)項(xiàng)稅額自取得之日起分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例60%，第二年抵扣比例40%。

現(xiàn)規(guī)定：2019年4月1日后，取得不動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)在建工程的進(jìn)項(xiàng)稅額不再分2年抵扣，可以一次性在購(gòu)入當(dāng)期抵扣。

如果以前按2年分期抵扣，還有尚未抵扣完畢的待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，可以在2019年4月稅款所屬期起從銷項(xiàng)稅額中抵扣。也就是，原分期抵扣遺留下的待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，可以一次性在實(shí)施新規(guī)后的當(dāng)期抵扣。

為什么會(huì)有這個(gè)變化調(diào)整呢？實(shí)質(zhì)上是對(duì)增值稅類型模式的調(diào)整。處理過(guò)稅務(wù)的，應(yīng)該知道：從是否允許購(gòu)入固定資產(chǎn)的增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣區(qū)別，增值稅有三種類型。

一是生產(chǎn)型增值稅，不允許抵扣購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)。

二是收入型增值稅，只允許抵扣部分進(jìn)項(xiàng)，就是抵扣當(dāng)期應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的折舊部分的進(jìn)項(xiàng)，未抵扣的隨著固定資產(chǎn)的消耗(折舊)逐步抵扣。

三是消費(fèi)型增值稅，允許對(duì)購(gòu)入固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)一次全部抵扣，不逐步抵扣。

原來(lái)分2年抵扣購(gòu)入不動(dòng)產(chǎn)（一般作固定資產(chǎn)核算），其實(shí)是分步抵扣方法，類似于收入型增值稅模式。現(xiàn)在可以一次性全額抵扣，就屬于消費(fèi)型增值稅模式了。也就是這次增值稅關(guān)于不動(dòng)產(chǎn)抵扣的調(diào)整，本質(zhì)上是對(duì)增值稅類型模式的調(diào)整，從類收入型增值稅模式調(diào)整為消費(fèi)型增值稅模式。當(dāng)然，對(duì)于市場(chǎng)環(huán)境，公平稅負(fù)來(lái)說(shuō)，消費(fèi)型增值稅更科學(xué)合理。

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實(shí)務(wù)操作對(duì)比

【案例】甲生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，1月從房產(chǎn)商購(gòu)入不動(dòng)產(chǎn)作為辦公樓，按固定資產(chǎn)核算。支付1100萬(wàn)元，其中含增值稅100萬(wàn)元。請(qǐng)對(duì)該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)作出處理。

因?yàn)檫€是1月份，按老規(guī)定，購(gòu)入不動(dòng)產(chǎn)分2年抵扣進(jìn)項(xiàng)。

會(huì)計(jì)分錄為：

取得辦公樓時(shí)

借：固定資產(chǎn) 10 000 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 600 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 400 000

　　貸：銀行存款 11 000 000

第二年抵扣剩余的增值稅時(shí)

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 400 000

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 400 000

假如甲企業(yè)是在2020年的1月份（在2019年4月1日后即可），就可以一次性抵扣了。

會(huì)計(jì)分錄為：

借：固定資產(chǎn) 10 000 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1000 000

　　貸：銀行存款 11 000 000

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