永久性差異的核算（收入的調(diào)整事項(xiàng)和費(fèi)用的調(diào)整事項(xiàng)）

來(lái)源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校編輯：張美好 2019/05/24 09:45:01　　字體：大小

由于企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)的立場(chǎng)不同，永久性差異的項(xiàng)目非常多，根據(jù)調(diào)整要素可以分為收入的調(diào)整事項(xiàng)和費(fèi)用的調(diào)整事項(xiàng)，也可以根據(jù)調(diào)整的性質(zhì)分為調(diào)增項(xiàng)目和調(diào)減項(xiàng)目。下面我們一起來(lái)看看永久性差異的核算。

（一）常見的收入調(diào)整項(xiàng)目

1.企業(yè)購(gòu)買國(guó)債取得的利息對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)是一種收入，但稅務(wù)機(jī)關(guān)為了鼓勵(lì)企業(yè)購(gòu)買國(guó)債，這部分利息收入不征收企業(yè)所得稅。這種情況下，會(huì)計(jì)利潤(rùn)就大于稅務(wù)利潤(rùn)，會(huì)計(jì)報(bào)稅的時(shí)候就需要調(diào)減會(huì)計(jì)利潤(rùn)。

例如，某企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)是100萬(wàn)元，其中包括10萬(wàn)元的國(guó)債利息收入，那稅務(wù)利潤(rùn)=100-10=90（萬(wàn)元）。假設(shè)稅率為25％，企業(yè)應(yīng)交所得稅=90×25％=22.5（萬(wàn)元）。

會(huì)計(jì)分錄（單位：萬(wàn)元）為：

借：所得稅費(fèi)用22.5

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交企業(yè)所得稅22.5

2.企業(yè)收到的居民企業(yè)的股利收入企業(yè)收到被投資單位股利時(shí)，按照成本法核算，是要增加投資收益的，因?yàn)檫@些股利都是已經(jīng)在被投資單位交過(guò)企業(yè)所得稅的稅后利潤(rùn)，因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)也就不再重復(fù)征稅了。

例如，某企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)100萬(wàn)元，其中包括被投資單位分配的20萬(wàn)元股利，企業(yè)對(duì)被投資單位采用成本法核算，兩個(gè)企業(yè)的所得稅稅率相同，則稅務(wù)利潤(rùn)=100-20=80（萬(wàn)元）。

（二）常見的費(fèi)用調(diào)整項(xiàng)目

罰款、罰金、稅收滯納金等這些項(xiàng)目會(huì)計(jì)上記錄為費(fèi)用，稅務(wù)機(jī)關(guān)為了保護(hù)國(guó)家利潤(rùn)，不允許作為費(fèi)用，因此，會(huì)計(jì)需要調(diào)增會(huì)計(jì)利潤(rùn)。

例如，某企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)100萬(wàn)元，其中包括政府罰款5萬(wàn)元，則稅務(wù)利潤(rùn)=100+5=105（萬(wàn)元）。

許多企業(yè)在企業(yè)所得稅匯算清繳后往往忽視賬務(wù)調(diào)整工作。企業(yè)在匯算清繳之后如果不能按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或者企業(yè)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行賬務(wù)處理，很可能會(huì)給下年度或以后年度帶來(lái)不利因素或不良后果，極易造成所得稅重復(fù)計(jì)征，使企業(yè)增加不必要的負(fù)擔(dān)，還會(huì)使企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和反映的會(huì)計(jì)信息失真。所以快來(lái)網(wǎng)校學(xué)習(xí)由郭英杰老師講解的企業(yè)所得稅匯算清繳賬務(wù)處理問(wèn)題解析吧，點(diǎn)擊進(jìn)入>>