無住所個人取得數(shù)月獎金、股權激勵所得，如何劃分境內所得和境外所得？

來源: 正保會計網(wǎng)校編輯：zhaobin 2019/04/24 10:19:27　　字體：大小

問題：

無住所個人取得數(shù)月獎金、股權激勵所得，如何劃分境內所得和境外所得？

答案：

數(shù)月獎金是指無住所個人一次取得歸屬于數(shù)月的獎金（包括全年獎金）、年終加薪、分紅等工資薪金所得，不包括每月固定發(fā)放的獎金及一次性發(fā)放的數(shù)月工資。

股權激勵包括股票期權、股權期權、限制性股票、股票增值權、股權獎勵以及其他因認購股票等有價證券而從雇主取得的折扣或補貼。

數(shù)月獎金和股權激勵屬于工資薪金所得，無住所個人取得數(shù)月獎金、股權激勵，均應按照工資薪金所得來源地判定規(guī)則劃分境內和境外所得?！豆妗丰槍?shù)月獎金和股權激勵的特殊情形，在工資薪金所得來源地判定規(guī)則基礎上，進一步細化規(guī)定：

一是無住所個人在境內履職或者執(zhí)行職務時，收到的數(shù)月獎金或者股權激勵所得，如果是歸屬于境外工作期間的所得，仍為來源于境外的工資薪金所得。

二是無住所個人停止在境內履約或執(zhí)行職務離境后，收到歸屬于其在境內工作期間的數(shù)月獎金或股權激勵所得，仍為來源于境內的所得。

三是無住所個人一個月內從境內、境外單位取得多筆數(shù)月獎金或者股權激勵所得，且數(shù)月獎金或者股權激勵分別歸屬于不同期間的，應當按照每筆數(shù)月獎金或者股權激勵的歸屬期間，分別計算每筆數(shù)月獎金或者股權激勵的收入額后，然后再加總計算當月境內數(shù)月獎金或股權激勵收入額。

需要說明的是，高管人員取得的數(shù)月獎金、股權激勵，按照高管人員工資薪金所得的規(guī)則，劃分境內、境外所得。

舉例：A先生為無住所個人，2020年1月，A先生同時取得2019年第四季度（公歷天數(shù)92天）獎金和全年獎金。假設A先生取得季度獎金20萬元，對應境內工作天數(shù)為46天；取得全年獎金50萬元，對應境內工作天數(shù)為73天。兩筆獎金分別由境內公司、境外公司各支付一半。（不考慮稅收協(xié)定因素）

2020年度，A先生在中國境內居住天數(shù)不超過90天，為非居民個人，A先生僅就境內支付的境內所得，計算在境內應計稅的收入。A先生當月取得數(shù)月獎金在境內應計稅的收入額為：