關(guān)于捐贈(zèng)的兩項(xiàng)重要稅收優(yōu)惠——免征增值稅&所得稅前全額扣除

繼18年底出臺(tái)財(cái)稅〔2018〕131號(hào)、財(cái)稅[2018]135號(hào)兩項(xiàng)脫貧攻堅(jiān)稅收政策之后，19年4月財(cái)政部 稅務(wù)總局 國(guó)務(wù)院扶貧辦連發(fā)2019年第49號(hào)公告和第55號(hào)公告，明確了扶貧捐贈(zèng)的所得稅稅前扣除和免征增值稅政策。這兩項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策聯(lián)系緊密，優(yōu)惠力度很大，不僅打破了長(zhǎng)期以來(lái)公益性捐贈(zèng)增值稅視同銷售的"怪圈"，而且并給出了4年的追溯期，對(duì)企業(yè)實(shí)務(wù)工作和今后的政策走向有極其深遠(yuǎn)的意義。

政策規(guī)定：

增值稅："對(duì)單位或者個(gè)體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物通過(guò)公益性社會(huì)組織、縣級(jí)及以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)，或直接無(wú)償捐贈(zèng)給目標(biāo)脫貧地區(qū)的單位和個(gè)人，免征增值稅。"

我們非常歡迎此次扶貧捐贈(zèng)的增值稅免稅政策，并期望政策執(zhí)行期滿后可以延續(xù)并擴(kuò)大到所有的公益性捐贈(zèng)項(xiàng)目中。此前貨物的公益性性捐贈(zèng)采用增值稅視同銷售政策，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣。若是外購(gòu)的貨物，往往捐贈(zèng)貨物的銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額相等，可以不用納稅；但是自產(chǎn)和委托加工的貨物，銷項(xiàng)稅額大于進(jìn)項(xiàng)稅額，企業(yè)要負(fù)擔(dān)額外的增值稅負(fù)擔(dān)。

企業(yè)所得稅："企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)組織或者縣級(jí)（含縣級(jí)）以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)，用于目標(biāo)脫貧地區(qū)的扶貧捐贈(zèng)支出，準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)據(jù)實(shí)扣除。"

此前，扶貧捐贈(zèng)的所得稅扣除執(zhí)行按年度利潤(rùn)總額的12%在稅前扣除，超過(guò)部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)扣除政策。調(diào)整之后，符合條件的扶貧捐贈(zèng)支出準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。企業(yè)同時(shí)發(fā)生扶貧捐贈(zèng)支出和其他公益性捐贈(zèng)支出，在計(jì)算公益性捐贈(zèng)支出年度扣除限額時(shí)，符合條件的扶貧捐贈(zèng)支出不計(jì)算在內(nèi)。

【提示】其他捐贈(zèng)支出仍可以享受利潤(rùn)總額的12%限額扣除并3年結(jié)轉(zhuǎn)的政策。同時(shí)，滿足條件的扶貧捐贈(zèng)支出不占用扣除限額。如，企業(yè)2019年度的利潤(rùn)總額為100萬(wàn)元，當(dāng)年度發(fā)生符合條件的扶貧方面的公益性捐贈(zèng)15萬(wàn)元，發(fā)生符合條件的教育方面的公益性捐贈(zèng)12萬(wàn)元。則2019年度該企業(yè)的公益性捐贈(zèng)支出稅前扣除限額為12萬(wàn)元（100×12%），教育捐贈(zèng)支出12萬(wàn)元在扣除限額內(nèi)，可以全額扣除；扶貧捐贈(zèng)無(wú)須考慮稅前扣除限額，準(zhǔn)予全額稅前據(jù)實(shí)扣除。2019年度，該企業(yè)的公益性捐贈(zèng)支出共計(jì)27萬(wàn)元，均可在稅前全額扣除。

一、 政策執(zhí)行期——"非常4+4"

兩項(xiàng)政策的執(zhí)行期均為4年（2019年1月1日至2022年12月31日），并給出了4年追溯期（2015年1月1日至2018年12月31日）。

二、 納稅人類型

享受兩項(xiàng)優(yōu)惠政策的納稅人類型有細(xì)微的差異。

增值稅中納稅人的類型不僅包括企業(yè)性單位還包括個(gè)體工商戶，企業(yè)所得稅的納稅人類型不包括繳納個(gè)人所得稅的單位和個(gè)體工商戶等。

個(gè)人所得稅的捐贈(zèng)扣除有其自身的特點(diǎn)，不僅捐贈(zèng)扣除比例大于企業(yè)所得稅，而且全額扣除的范圍也遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于企業(yè)所得稅。此次扶貧捐贈(zèng)支出全額扣除政策暫未擴(kuò)大至個(gè)人所得稅納稅人。

【鏈接】個(gè)人將所得對(duì)教育、扶貧、濟(jì)困等公益慈善事業(yè)的捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額未超過(guò)納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。國(guó)務(wù)院規(guī)定對(duì)公益慈善事業(yè)捐贈(zèng)實(shí)行全額稅前扣除的，從其規(guī)定。經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部、稅務(wù)總局先后發(fā)文，對(duì)納稅人向中國(guó)紅十字會(huì)、中華慈善總會(huì)、宋慶齡基金會(huì)等幾十家公益性社會(huì)組織的捐贈(zèng)，可以全額扣除。個(gè)人所得稅改革后，上述政策繼續(xù)有效。

三、 捐贈(zèng)對(duì)象

兩項(xiàng)公告所指的扶貧捐贈(zèng)是指用于"目標(biāo)脫貧地區(qū)"的扶貧捐贈(zèng)，"目標(biāo)脫貧地區(qū)"包括832個(gè)國(guó)家扶貧開發(fā)工作重點(diǎn)縣、集中連片特困地區(qū)縣（新疆阿克蘇地區(qū)6縣1市享受片區(qū)政策）和建檔立卡貧困村?！豆妗肺锤?quot;目標(biāo)脫貧地區(qū)"的具體名單，納稅人如有需要可向當(dāng)?shù)胤鲐毠ぷ鞑块T查閱或問詢。

四、 捐贈(zèng)途徑

兩項(xiàng)優(yōu)惠政策的基本捐贈(zèng)途徑均為"通過(guò)公益性社會(huì)組織或者縣級(jí)（含縣級(jí)）以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)"進(jìn)行。

除此之外，增值稅免稅優(yōu)惠中規(guī)定，單位或者個(gè)體工商戶直接無(wú)償捐贈(zèng)給目標(biāo)脫貧地區(qū)的單位和個(gè)人的自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買貨物也同樣免征增值稅。（但如何證明捐贈(zèng)的真實(shí)性難度較大）

        五、 追溯調(diào)整

納稅人在2015年1月1日至2018年12月31日期間內(nèi)發(fā)生的扶貧捐贈(zèng)可以追溯調(diào)整。

增值稅：此前捐贈(zèng)已經(jīng)按視同銷售政策繳納了增值稅，現(xiàn)在涉及對(duì)所繳增值稅退庫(kù)或抵減以后期間應(yīng)納增值稅。

值得注意的是，若此前捐贈(zèng)時(shí)向受贈(zèng)方開具了增值稅專用發(fā)票，受贈(zèng)方可以做進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，若捐贈(zèng)方要享受免稅優(yōu)惠，需追回原開具的增值稅專用發(fā)票，無(wú)法追回專用發(fā)票的，不予免稅。

【提示】追回專用發(fā)票，受贈(zèng)方需要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理；捐贈(zèng)方享受免稅優(yōu)惠，原已經(jīng)抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額也要做轉(zhuǎn)出處理。

企業(yè)所得稅：追溯期內(nèi)捐贈(zèng)方已經(jīng)按會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額的12%限額抵扣了應(yīng)納稅所得額，2016年9月1日后的捐贈(zèng)支出超過(guò)限額的部分可以在3年內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)扣除。若上述超過(guò)限額的捐贈(zèng)支出存在未扣除的部分，可以追溯調(diào)整。

六、 會(huì)計(jì)核算

1. 貨物對(duì)外捐贈(zèng)

借：營(yíng)業(yè)外支出

貸：庫(kù)存商品

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

【提示】外購(gòu)的貨物轉(zhuǎn)出購(gòu)買貨物負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅額，自產(chǎn)或委托加工的貨物轉(zhuǎn)出生產(chǎn)貨物所負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅額。小規(guī)模納稅人不考慮進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的核算。

2. 其他資產(chǎn)對(duì)外捐贈(zèng)

借：營(yíng)業(yè)外支出

貸：相關(guān)科目

七、 申報(bào)表填列

1. 增值稅申報(bào)表

免稅項(xiàng)目銷售額填寫在《附列資料（一）》第9列第18行"貨物及加工修理修配勞務(wù)"銷售額中并計(jì)入主表第8欄"免稅銷售額"中。

銷售免稅貨物，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出金額填入增值稅納稅申報(bào)表附列資料

（二）二、 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額第14欄"免稅項(xiàng)目用"。

同時(shí)，填寫增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表。由于具體配套政策尚未出臺(tái)，增值稅追溯調(diào)整的具體填報(bào)項(xiàng)目，需要總局予以明確。

2. 企業(yè)所得稅申報(bào)表

貧捐贈(zèng)支出所得稅前據(jù)實(shí)扣除政策自2019年施行。2019年度匯算清繳開始前，稅務(wù)總局將統(tǒng)籌做好年度納稅申報(bào)表的修訂和納稅申報(bào)系統(tǒng)升級(jí)工作，擬在《捐贈(zèng)支出及納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105070）表中"全額扣除的公益性捐贈(zèng)"行次下單獨(dú)增列一行，作為扶貧捐贈(zèng)支出據(jù)實(shí)扣除的填報(bào)行次，以方便企業(yè)自行申報(bào)。

非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)在企業(yè)所得稅中分為"視同銷售"和"捐贈(zèng)"兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，捐贈(zèng)享受全額扣除，但仍要按視同銷售進(jìn)行處理，填報(bào)《視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105010）。

若存在追溯調(diào)整此前4年未扣除完的扶貧捐贈(zèng)。通過(guò)填寫年度申報(bào)表的《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（A105000）"六、其他"行次第4列"調(diào)減金額"，實(shí)現(xiàn)全額扣除。

補(bǔ)充說(shuō)明：在政策執(zhí)行期限內(nèi)，目標(biāo)脫貧地區(qū)實(shí)現(xiàn)脫貧的，可繼續(xù)適用上述政策。

附：現(xiàn)行支持脫貧攻堅(jiān)稅收政策相關(guān)文件目錄

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