編制合并報表抵銷分錄案例解析

來源: 開放課堂編輯： 2017/05/26 10:24:22　　字體：大小

抵銷分錄指的是在編制合并報表時對于相關(guān)應(yīng)該抵銷的項(xiàng)目進(jìn)行的調(diào)整分錄，屬于編制合并報表中的一個難點(diǎn)。如下是一道關(guān)于抵消分錄的選擇題，大家不妨來做一做測試一下自己對于抵消分錄的掌握程度吧！

2016年9月12日，甲公司向其子公司乙公司銷售一批商品，不含增值稅的銷售價格為3 000萬元，增值稅稅額為510萬元，款項(xiàng)尚未收到；該批商品成本為2 200萬元，至2016年12月31日，乙公司已將該批商品對外銷售80%，不考慮其他因素，甲公司在編制2016年12月31日合并資產(chǎn)負(fù)債表時，“存貨”項(xiàng)目應(yīng)抵銷的金額為（）萬元。

A 440

B 600

C 640

D 160

答案：D

解析：《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 33 號——合并財務(wù)報表》第三十條，合并資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)當(dāng)以母公司和子公司的資產(chǎn)負(fù)債表為基礎(chǔ)，在抵銷母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易對合并資產(chǎn)負(fù)債表的影響后，由母公司合并編制。

（三）母公司與子公司、子公司相互之間銷售商品（或提供勞務(wù)，下同）或其他方式形成的存貨、固定資產(chǎn)、工程物資、在建工程、無形資產(chǎn)等所包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益應(yīng)當(dāng)?shù)咒N。

第三十六條，母公司向子公司出售資產(chǎn)所發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，應(yīng)當(dāng)全額抵銷“歸屬于母公司所有者的凈利潤”。

按照集團(tuán)內(nèi)部存貨交易的流向，集團(tuán)內(nèi)的存貨交易分為順銷（順流銷售，母公司將存貨銷售給子公司）、逆銷（逆流銷售，子公司將存貨銷售給母公司）、子公司相互之間互相銷售三種情況。

按照財務(wù)報表日集團(tuán)內(nèi)部存貨交易的有關(guān)存貨在集團(tuán)內(nèi)部最終購買方的狀態(tài)，合并報表層面有分成六種抵銷模型：當(dāng)年購進(jìn)當(dāng)年全部賣出集團(tuán)；當(dāng)年購進(jìn)當(dāng)年全部沒有賣出集團(tuán)；當(dāng)年購進(jìn)當(dāng)年部分賣出集團(tuán)；當(dāng)年購進(jìn)下一年全部賣出集團(tuán)；當(dāng)年購進(jìn)下一年還是全部沒有賣出集團(tuán)；當(dāng)年購進(jìn)下一年部分賣出集團(tuán)。不同的抵銷模型分錄不同。

依問題所給條件判斷屬于順流交易和當(dāng)年購進(jìn)當(dāng)年部分賣出集團(tuán)這一模型，集團(tuán)合并報表層面認(rèn)可的銷售收入是子公司對集團(tuán)外的客戶銷售收入，認(rèn)可的銷售成本是母公司從集團(tuán)外采購存貨進(jìn)來的成本2200萬元，合并報表層面不認(rèn)可母公司賣給子公司所產(chǎn)生的內(nèi)部銷售收入3000萬元和子公司結(jié)轉(zhuǎn)的該批存貨的銷售成本。

在編制合并報表抵銷分錄時，還可以把該筆業(yè)務(wù)分拆成兩部分：

第一部分：80%的存貨屬于當(dāng)年購進(jìn)當(dāng)年全部賣出集團(tuán)，抵銷分錄

借：營業(yè)收入2400 （3000×80%=2400）

貸：營業(yè)成本 2400

第二部分：剩余20%的存貨屬于當(dāng)年購進(jìn)當(dāng)年全部沒有賣出集團(tuán)，抵銷分錄

借：營業(yè)收入600 （3000×20%=2400）

貸：營業(yè)成本 440 （2200×20%=440）

存貨160 （（3000-2200）×（1-80%）=160）

不知道大家是否選對了呢？在看了如此詳細(xì)的解析后想必大家對于抵消分錄也有了一定的理解吧！抵銷分錄只是合并報表編制環(huán)節(jié)中的一個部分，要想徹底掌握合并報表編制的要點(diǎn)還需要系統(tǒng)地進(jìn)行學(xué)習(xí)。

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