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干貨來啦 填制憑證的標(biāo)準(zhǔn)

來源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校 編輯: 2017/02/06 11:38:29  字體:

從沒有在正規(guī)國企或上市公司受過財(cái)務(wù)素養(yǎng)訓(xùn)練的民營公司小會(huì)計(jì),憑證填制的基礎(chǔ)功底都非常差。關(guān)鍵是沒人管,也沒人要求,自律性不好:

因財(cái)務(wù)人對(duì)細(xì)節(jié)的把握,反映其財(cái)務(wù)素養(yǎng)的高度!

會(huì)計(jì)人都知道,會(huì)計(jì)憑證是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生和完成情況的書面證明,是登記賬簿的依據(jù)。填制會(huì)計(jì)憑證的目的就是為了準(zhǔn)確記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),方便日后查詢,為經(jīng)營管理提供必要信息。只是,在平時(shí)會(huì)計(jì)工作中,這些目的真的都達(dá)到了嗎?我們是否遇到過這種情況:明明發(fā)生了的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),在帳上就是查不到;或者根據(jù)往來賬的借方累計(jì)發(fā)生額與實(shí)際金額不相吻合?或者稅務(wù)稽查人員稍微一翻賬,你單位的問題一大堆?如果你的回答為“是”,那這是什么原因造成的?我們又如何避免這種情況?

一、填制憑證的壞毛病

1、不聞不問,埋頭做賬

典型表現(xiàn):拿到原始票據(jù),也不問清票據(jù)所代表經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的來龍去脈就做賬。

2、根據(jù)單據(jù)種類做賬

典型表現(xiàn):凡是餐飲票都計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)。做賬時(shí)應(yīng)該按業(yè)務(wù)的性質(zhì)來確定成本費(fèi)用的歸集科目,而不是根據(jù)單據(jù)的種類來確定會(huì)計(jì)科目。如餐飲票可能是業(yè)務(wù)招待費(fèi),也可能是職工福利。

3、憑證摘要寫得不清楚

典型表現(xiàn):摘要要素不齊、含糊不清,有時(shí)連最基本的時(shí)間、人物、事項(xiàng)都不寫。如“報(bào)銷費(fèi)用”。

危害:摘要寫得不清楚,不利于日后查賬,更不利于分析取數(shù)。例如:銷售部門報(bào)銷展會(huì)費(fèi)用時(shí),摘要只是寫“銷售部報(bào)銷展會(huì)費(fèi)用”,如果銷售部對(duì)費(fèi)用支出有疑問時(shí),財(cái)務(wù)只得將報(bào)銷憑證一一翻出與銷售部對(duì)賬,如果在摘要寫得很清楚(如:龍逸凡報(bào)銷2013XX展會(huì)費(fèi)用),則僅看摘要就可核對(duì),避免無謂的勞動(dòng)。又如:支付貨款時(shí),摘要只寫“支付貨款”,則不知道是為生產(chǎn)支付的貨款還是為購建固定資產(chǎn)支付的貨款,手工編制現(xiàn)金流量表時(shí)就無從判斷。

4、憑證摘要寫得太清楚

典型表現(xiàn):無稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),摘要寫得清清楚楚,明明白白。

某些時(shí)候,憑證摘要應(yīng)該寫得象霧象云又象風(fēng),否則就會(huì)象沐浴陽光溫暖的冰塊,全然忘了自身在逐漸地消融,最終化為一縷空氣。

5、將不同事項(xiàng)登在同一張憑證

6、將多筆金額合并成一筆

典型表現(xiàn):將多筆現(xiàn)金或銀行存款合并成一筆記賬。

什么?這個(gè)也算壞毛病。是的,盡管《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》第五十一條第三款規(guī)定可以根據(jù)若干張同類原始憑證匯總填制記賬憑證,但這是理論上的,實(shí)際工作中不可以,除非你想通過無盡的查賬、對(duì)賬來消磨你漫長的人生。

7、按報(bào)銷單合計(jì)金額入帳,不按部門拆分!

8、金額錯(cuò)誤時(shí)調(diào)整分錄僅按差額調(diào)整

《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》第五十一條第五款規(guī)定:如果在填制記賬憑證時(shí)發(fā)生錯(cuò)誤,應(yīng)當(dāng)重新填制。如果會(huì)計(jì)科目沒有錯(cuò)誤,只是金額錯(cuò)誤,也可以將正確數(shù)字與錯(cuò)誤數(shù)字之間的差額,另編一張調(diào)整的記賬憑證,調(diào)增金額用藍(lán)字,調(diào)減金額用紅字。

是的,理論上是可以這樣,但在實(shí)際工作中,你會(huì)發(fā)現(xiàn)這會(huì)給日后查賬時(shí)帶來無謂的煩惱。

二、填制憑證的誤區(qū)

誤區(qū)1:所有的白條都不能入賬

什么是白條?通常意義上講,白條就是指在白紙上書寫的收支證明(或收發(fā)證明)。很多財(cái)務(wù)人員認(rèn)為所有的白條是不可以入賬的。其實(shí)并不是這樣,支付對(duì)方是個(gè)人且不屬于應(yīng)稅勞務(wù)的支出是可以用白條入賬的,而并不需要發(fā)票。如:

①支付給個(gè)人的各種補(bǔ)償、賠償費(fèi)用。如拆遷賠償、青苗補(bǔ)償費(fèi);但需有相應(yīng)的賠償協(xié)議等證明文件。

②獨(dú)生子女補(bǔ)助、取暖費(fèi)補(bǔ)助、防暑降溫費(fèi)等補(bǔ)助;

③撫恤金、救濟(jì)金等福利補(bǔ)助;

⑤喪葬費(fèi);

⑥死亡賠償;

⑦按經(jīng)濟(jì)合同規(guī)定支付的罰款。

可根據(jù)法院判決書或調(diào)解書、仲裁機(jī)構(gòu)的裁定書、雙方簽訂的提供應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的協(xié)議、雙方簽訂的賠償協(xié)議等書面文件,作為記賬的依據(jù)。

如對(duì)以上有疑問,請(qǐng)翻閱《稅收征管法》第十九條規(guī)定、《會(huì)計(jì)法》第十四條規(guī)定、《企業(yè)所得稅法》第八條。

誤區(qū)2:收據(jù)不能做為記賬的憑證

凡是收據(jù)就不能做為記賬的憑證?不是。有此觀念的同志是將做賬與稅前扣除相混淆了,理由如誤區(qū)1所述,不贅述。

凡是收據(jù)都不能稅前扣除?非也。部分收據(jù),如政府部門開具的專用票據(jù)也是可以稅前扣除的,例如

①由政府各部門開具的收費(fèi)票據(jù);

②由各事業(yè)部門開具的收費(fèi)票據(jù);

③捐贈(zèng)收據(jù);

④工會(huì)經(jīng)費(fèi)收據(jù);

⑤法院的訴訟費(fèi)、執(zhí)行費(fèi)、收款收據(jù);

⑥軍隊(duì)收據(jù);具體規(guī)定請(qǐng)參見財(cái)綜[2010]1號(hào)《行政事業(yè)單位資金往來結(jié)算票據(jù)使用管理暫行辦法》。

誤區(qū)3:收誰的錢掛誰的賬(向誰開票)

正常情況下,是收誰的錢掛誰的賬,但也有例外,如委托代收、委托代付的情況,這時(shí)就不能收誰的錢掛誰的賬。故,填制憑證時(shí)一定要問清楚業(yè)務(wù)事項(xiàng)。

誤區(qū)4:職工借款出差回來報(bào)賬后單位不開收據(jù)

職工借款出差,出差回來后,用票據(jù)報(bào)賬,多退少補(bǔ)。不管員工是否交回現(xiàn)金,均應(yīng)該開給沖賬收據(jù)。否則,假如財(cái)務(wù)入賬錯(cuò)誤或?qū)⑵睋?jù)弄丟后,出差員工就有口難辯,無法證明自己借款已沖銷。

誤區(qū)5:從A公司采購貨物、卻將貨款付給A的老板或員工。

此種情況除非有A公司的委托收款證明,否則一旦A公司追索貨款,將有口難辯,還得再付一次貨款。

誤區(qū)6:差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助需要發(fā)票

此類補(bǔ)貼津貼,不需要發(fā)票。但是要注意個(gè)稅問題。差旅費(fèi)津貼免征個(gè)人所得稅,具體標(biāo)準(zhǔn)按照財(cái)政部規(guī)定執(zhí)行。而誤餐補(bǔ)助要分情況對(duì)待:根據(jù)財(cái)稅(1995)82號(hào)文件規(guī)定:國稅發(fā)(1994)089號(hào)文件規(guī)定不征稅的誤餐補(bǔ)助,是指按財(cái)政部門規(guī)定,個(gè)人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作,不能在工作單位或返回就餐,確實(shí)需要在外就餐的,根據(jù)實(shí)際誤餐頓數(shù),按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取的誤餐費(fèi)。一些單位以誤餐補(bǔ)助名義發(fā)給職工的補(bǔ)貼、津貼,應(yīng)當(dāng)并入當(dāng)月工資、薪金所得計(jì)征個(gè)人所得稅。

誤區(qū)7:憑證后必須附原始憑證

不完全正確。憑證后除結(jié)帳和更正錯(cuò)誤的記賬憑證外必須附原始憑證,有些業(yè)務(wù)不一定有發(fā)票類的原始憑證,還可能是外單位做的分割單。

參見《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》第五十一條第三款第四款除結(jié)帳和更正錯(cuò)誤的記賬憑證可以不附原始憑證外,其他記賬憑證必須附有原始憑證。如果一張?jiān)紤{證涉及幾張記賬憑證,可以把原始憑證附在一張主要的記賬憑證后面,并在其他記賬憑證上注明附有該原始憑證的記賬憑證的編號(hào)或者附原始憑證復(fù)印件。一張?jiān)紤{證所列支出需要幾個(gè)單位共同負(fù)擔(dān)的,應(yīng)當(dāng)將其他單位負(fù)擔(dān)的部分,開給對(duì)方原始憑證分割單,進(jìn)行結(jié)算。

誤區(qū)8:沖銷憑證反向藍(lán)字沖銷

做沖銷憑證時(shí)應(yīng)該同方向紅字沖銷,而非反向藍(lán)字。只有同向紅字沖銷,科目余額表借、貸方向的發(fā)生額才會(huì)準(zhǔn)確地反映真實(shí)的數(shù)字。

三、填制憑證應(yīng)具備的素質(zhì)

1、望聞問切:

填制憑證前應(yīng)先仔細(xì)審查原始憑證。審核原始憑證,不是簡單的加計(jì)金額、看費(fèi)用是否符合公司的報(bào)銷制度。而應(yīng)該象福爾摩斯探案一樣對(duì)憑證進(jìn)行審查。這需要我們具備醫(yī)生“望聞問切”的本領(lǐng)。

望:仔細(xì)審查憑證,主要審查票據(jù)真實(shí)性、合法性、合規(guī)性,還有各項(xiàng)要素是否填寫齊備、準(zhǔn)確。報(bào)銷程序是否合理,簽字是否完備、審批權(quán)限是否適當(dāng)?shù)鹊取?

聞:此聞?wù)?,聽也,非嗅也。一般來說部門主管對(duì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性負(fù)責(zé),財(cái)務(wù)部門無法一一確定業(yè)務(wù)的真實(shí)性,但要將票據(jù)所反應(yīng)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與自己的所知所聞相印證,如有不符,應(yīng)仔細(xì)詢問并核實(shí)。這就需要平時(shí)多了解公司的生產(chǎn)經(jīng)營情況,多與其他部門溝通交流。

問:審查憑證時(shí)一邊審查,一邊與報(bào)銷人聊天,盡量多問。對(duì)有疑問的地方要多方詢問并相互印證。

切:是指運(yùn)用邏輯分析和職業(yè)判斷。審查票據(jù)要素(時(shí)間、地點(diǎn)、金額、票據(jù)號(hào))與業(yè)務(wù)內(nèi)容是否相符,對(duì)各要素的合理性做出職業(yè)判斷。例如過路費(fèi)票據(jù)的審查,要仔細(xì)審查票據(jù)的時(shí)間、地點(diǎn)與其路線是否相符,對(duì)出租車票的時(shí)間與業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)間相核對(duì)。如果某業(yè)務(wù)員報(bào)銷定額票據(jù)較多、或出租車票較多,懷疑其有虛報(bào)行為,還可將其最近幾個(gè)月報(bào)銷的此類票據(jù)一一登記在Excel中,按票據(jù)號(hào)和發(fā)生時(shí)間排序。是否虛報(bào),立馬知曉。

2、全局觀:要有全局觀,費(fèi)用報(bào)銷時(shí)就要有預(yù)算控制的意識(shí)。招待費(fèi)、廣告費(fèi)等還要時(shí)刻關(guān)注是否超所得稅扣除限額。

3、稅務(wù)籌劃理念:稅務(wù)籌劃本應(yīng)在業(yè)務(wù)發(fā)生前,但做為補(bǔ)救措施,會(huì)計(jì)憑證的制單人應(yīng)該是守門員,業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生,在填制憑證時(shí)就應(yīng)督促相關(guān)人員采取措施進(jìn)行補(bǔ)救,至少要從形式上滿足國家稅收法律法規(guī)的規(guī)定,減少稅收支出、避免稅務(wù)處罰。

4、后期服務(wù)理念:填制憑證一定要有后期服務(wù)的理念,方便后期查賬。因而一定要核算規(guī)范合理、摘要清晰明了,摘要中時(shí)間、人物、單位、事項(xiàng)(甚至數(shù)量、單據(jù)號(hào))一定要齊備,否則后期查賬非常麻煩。

5、風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí):填制憑證時(shí)一定要有稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。你懂的,不詳述。

四、憑證填制的實(shí)戰(zhàn)技巧

1、摘要根據(jù)實(shí)際情況該詳細(xì)的詳細(xì),該模糊的模糊的。

2、某些憑證應(yīng)從中間科目過賬,以便查賬、統(tǒng)計(jì)。如現(xiàn)款銷售,也從“應(yīng)收賬款”過一下;發(fā)放工資或福利,通過“應(yīng)付職工薪酬”過一下。

3、錯(cuò)誤憑證調(diào)整或沖銷應(yīng)在原始憑證備注說明。

4、替票問題的處理

五、其他規(guī)范事項(xiàng)

1、憑證附件的張數(shù)如何計(jì)算

記賬憑證附件張數(shù)計(jì)算的原則是:沒有經(jīng)過匯總的原始憑證,按自然張數(shù)計(jì)算;經(jīng)過匯總的原始憑證,每一張匯總單或匯總表算一張,因?yàn)樵紤{證張數(shù)已在匯總單的“所附原始憑證張數(shù)”欄內(nèi)已作了登記。

2、原始憑證丟失的處理方法

從外單位取得的原始憑證如有遺失,應(yīng)當(dāng)取得原開具單位蓋有公章的證明,并注明原來憑證的號(hào)碼、金額和內(nèi)容等,由經(jīng)辦單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員和單位領(lǐng)導(dǎo)人批準(zhǔn)后,才能代作原始憑證。如果確實(shí)無法取得證明的,如火車、輪船、飛機(jī)票等憑證,由當(dāng)事人寫出詳細(xì)情況,由經(jīng)辦單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員和單位領(lǐng)導(dǎo)人批準(zhǔn)后,代作原始憑證。

3、票據(jù)審核后的處理

視情況而定,有退回、報(bào)銷、作廢三種情況。

①退回:單據(jù)不齊(應(yīng)附而未付)、簽字不全,退回報(bào)銷人補(bǔ)充完善。

②報(bào)銷:完全符合要求則直接報(bào)銷;如果單據(jù)齊全,簽字齊備,只是個(gè)別票據(jù)不能報(bào)銷,則不能直接涂改報(bào)銷金額,也不應(yīng)退回報(bào)銷人重新填報(bào)、重新走簽字流程,而應(yīng)在報(bào)銷單上寫“核報(bào)金額XX元”后報(bào)銷。

③作廢:如果報(bào)銷人弄虛作假,經(jīng)核實(shí)后,則直接作廢,不予報(bào)銷。

4、幾個(gè)單位共擔(dān)電費(fèi)和物業(yè)代收電費(fèi)的處理

公司與其他企業(yè)、個(gè)人共用水電的,可憑租賃合同、共用水電各方蓋章(或簽字)確認(rèn)的水電分割單、水電部門開具的水電發(fā)票的復(fù)印件、付款單據(jù)等入賬。

水電費(fèi)由物業(yè)公司代收且無法單獨(dú)取得發(fā)票的,憑物業(yè)公司出具的水電費(fèi)使用記錄證明、水電部門開具的水電發(fā)票的復(fù)印件、付款單據(jù)等入賬。

否則,在所得稅匯算清繳時(shí),稅務(wù)不會(huì)允許稅前扣除。

六、會(huì)計(jì)人該怎樣整理會(huì)計(jì)憑證

財(cái)務(wù)的記賬過程,就是一個(gè)對(duì)單據(jù)進(jìn)行整理、歸納、分類、定性的過程。每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生,在財(cái)務(wù)上反映為單據(jù)的書面記載。單據(jù)的填寫和單位的各個(gè)部門有關(guān),財(cái)務(wù)部門需要根據(jù)單位制定的財(cái)務(wù)制度,對(duì)單據(jù)的使用、填開等做出詳盡的要求。而對(duì)單據(jù)的整理等工作,則是財(cái)務(wù)人員必須諳熟的基本功之一。

1、會(huì)計(jì)憑證的分類

會(huì)計(jì)憑證主要分為原始憑證和記賬憑證,常用原始憑證有因具體業(yè)務(wù)發(fā)生所開具或收到的發(fā)票、各單位自制的入(出)庫單、工資表以及印制填寫的費(fèi)用報(bào)銷單、支出憑單、借款單等。記賬憑證是根據(jù)審核無誤的原始憑證或匯總原始憑證,按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容加以歸類并確定會(huì)計(jì)分錄而填制的憑證。

2、原始憑證的粘貼要求

財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)人應(yīng)制定并規(guī)范單位財(cái)務(wù)制度,事先派專業(yè)人員指導(dǎo)各部門對(duì)各類票據(jù)正確填開。原始票據(jù)的粘貼是一項(xiàng)日?;墓ぷ鳎衅睋?jù)一般使用液體膠水粘牢左方的票頭,把發(fā)票紙張大小相同、票面金額相同的粘在一起,多張紙張小的先粘貼到印制的報(bào)銷單據(jù)粘貼單上,從右至左,兩張票據(jù)不完全重合,便于翻找核對(duì)金額。

3、記賬憑證的整理要求

一筆款項(xiàng)在支付或一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后,票據(jù)傳遞到財(cái)務(wù)記賬人員手中,出納據(jù)以記賬并做到日清月結(jié),負(fù)責(zé)編制記賬憑證的財(cái)務(wù)人員檢查單據(jù)是否保持完好、整齊,對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)性質(zhì)相同的歸放在一張記賬憑證里,并予以編號(hào)。

每個(gè)單位從管理角度出發(fā),在核算各項(xiàng)支出時(shí)一般會(huì)分部門核算,在填制記賬憑證前,可以將同一部門的相關(guān)單據(jù)擱放在一起,簡化工作量。

記賬憑證編制完成后,負(fù)責(zé)憑證審核崗位的財(cái)務(wù)人員對(duì)每張憑證逐一審核。記賬憑證的打印一般在憑證審核完成之后,連續(xù)打印,使用專用配套紙張。打印后與對(duì)應(yīng)的原始憑證粘貼在一起,注意一般是將左上角粘牢即可,不必將紙張左側(cè)全部粘緊,對(duì)于原始憑證較多的,可以不進(jìn)行粘貼,折疊整齊,順序放置,然后用回形針別緊,裝訂時(shí)再一并裝訂。(文章來源360個(gè)人圖書館,轉(zhuǎn)載請(qǐng)注明出處)

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