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摘 要:規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)信息中的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是企業(yè)管理當(dāng)局的重要責(zé)任之一。建立企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的目的,就是要強(qiáng)化內(nèi)部管理、規(guī)范行為、糾錯(cuò)治弊、消除隱患、防范風(fēng)險(xiǎn),確保國(guó)家資產(chǎn)的安全、完整,保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整和國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)的貫徹執(zhí)行。嚴(yán)格內(nèi)部會(huì)計(jì)控制就要從產(chǎn)生原始財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和原始信息資料的源頭抓起以及對(duì)會(huì)計(jì)信息資料的加工直至完成財(cái)務(wù)報(bào)表的整個(gè)過(guò)程,都要實(shí)行會(huì)計(jì)控制,以杜絕在每一個(gè)環(huán)節(jié)中有可能出現(xiàn)的漏洞,只有這樣才能確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的真實(shí)完整,才能如實(shí)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況。
關(guān)鍵詞:規(guī)范 財(cái)務(wù)信息 內(nèi)部控制
建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度,提供真實(shí)完整的財(cái)務(wù)信息,是企業(yè)管理當(dāng)局的重要責(zé)任之一。企業(yè)的財(cái)務(wù)部門(mén)通過(guò)從對(duì)經(jīng)過(guò)審核無(wú)誤的原始憑證填制記賬憑證直至編制出財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行了一系列的帳務(wù)處理過(guò)程,這最后結(jié)果的真實(shí)完整程度取決于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是否健全及是否得以有效實(shí)施。而企業(yè)的財(cái)務(wù)信息的真實(shí)完整性不僅與企業(yè)的興衰榮辱密切相關(guān),從宏觀的角度講,更會(huì)影響到整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展,所以,如何規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)信息中的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制便成為每個(gè)企業(yè)都會(huì)面臨到的問(wèn)題。
案例剖析:
由于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的不嚴(yán)謹(jǐn),出現(xiàn)了這樣的問(wèn)題:黎明股份、銀廣夏、麥科特的造假如出一轍,不分高下。在這三個(gè)上市公司,會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制變成了造假的工具。黎明股份在虛擬國(guó)內(nèi)、國(guó)外銷(xiāo)售對(duì)象的同時(shí),編制了假購(gòu)銷(xiāo)合同、假貨物出庫(kù)單、入庫(kù)存單、假保管帳、假成本計(jì)算單等,在一系列假憑證基礎(chǔ)上搞假帳真算。銀廣夏主要是其子公司天津廣夏偽造購(gòu)銷(xiāo)合同、出口報(bào)關(guān)單、免稅文件和其他有關(guān)金融票據(jù),也在認(rèn)認(rèn)真真搞假帳真算。麥科特則采取偽造材料和產(chǎn)品的購(gòu)銷(xiāo)合同,虛開(kāi)進(jìn)出口發(fā)票,甚至偽造海關(guān)印章等手段虛構(gòu)銷(xiāo)售收入。為什么這三個(gè)公司的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、計(jì)錄和報(bào)告都脫離了實(shí)際經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),而成了對(duì)假憑證的真核算呢?值得深思。
最主要的原因無(wú)外乎兩個(gè)方面:一是單位負(fù)責(zé)人授意、指使、強(qiáng)令,會(huì)計(jì)人員惟命是從;二是會(huì)計(jì)監(jiān)督職能在經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)使下弱化甚至消逝,不能發(fā)揮應(yīng)當(dāng)發(fā)揮的作用。那么,是會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制本身的過(guò)錯(cuò)嗎?顯然不是。我們知道,推行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的根本目的是要保證單位資產(chǎn)安全、完整,保證單位會(huì)計(jì)信息真實(shí)、完整,保證單位經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)順利實(shí)現(xiàn),歸根結(jié)底,是要促進(jìn)單位自身的經(jīng)營(yíng)管理,為單位自身的發(fā)展壯大提供制度保障,單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)是單位的一種自覺(jué)行為。如果單位自身就不重視內(nèi)部會(huì)計(jì)控制甚至完全走向反面,那么任何內(nèi)部控制都可能流于形式。所以:
一、規(guī)范內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的必要性和迫切性
內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是指單位內(nèi)部各職能部門(mén)、有關(guān)人員之間,在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中相互聯(lián)系、相互制約的一種會(huì)計(jì)管理制度。建立企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的目的,就是要強(qiáng)化內(nèi)部管理、規(guī)范行為、糾錯(cuò)治弊、消除隱患、防范風(fēng)險(xiǎn),確保國(guó)家資產(chǎn)的安全、完整,保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整和國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)的貫徹執(zhí)行。而當(dāng)前現(xiàn)實(shí)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表嚴(yán)重造假行為已引起公眾的強(qiáng)烈不滿(mǎn),會(huì)計(jì)信息失真,會(huì)計(jì)行為失信在社會(huì)上造成惡劣影響,構(gòu)成對(duì)國(guó)家和社會(huì)的危害。會(huì)計(jì)信息失真失信和要害就是弄虛作假,因此朱容基強(qiáng)調(diào)“不做假賬。”為杜絕財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上的弄虛作假,加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制度的建設(shè),不斷完善財(cái)務(wù)監(jiān)督,促使單位必須以實(shí)際資料為依據(jù),真實(shí)、完整的反映客觀經(jīng)濟(jì)指標(biāo)和財(cái)務(wù)狀況是企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作中的一項(xiàng)重要內(nèi)容。要保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)、完整,就必須規(guī)范企業(yè)的財(cái)務(wù)行為,統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn),嚴(yán)格內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。就要從產(chǎn)生原始財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和原始信息資料的源頭抓起以及對(duì)會(huì)計(jì)信息資料的加工直至完成財(cái)務(wù)報(bào)表的整個(gè)過(guò)程,都要實(shí)行會(huì)計(jì)控制,以杜絕在每一個(gè)環(huán)節(jié)中有可能出現(xiàn)的漏洞和罅隙,只有這樣才能確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的真實(shí)完整,才能如實(shí)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況,如期足額交納國(guó)家稅收,以利于企業(yè)的公平競(jìng)爭(zhēng),保障投資者權(quán)益不受侵犯,維護(hù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)和正常秩序。
二、解決財(cái)務(wù)信息形成過(guò)程中的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制問(wèn)題。
1、 規(guī)范會(huì)計(jì)原始憑證的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的關(guān)鍵在于把好審核關(guān)。
原始憑證是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)直接取得或填制的,用以記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生和完成情況,并具有法律依據(jù)。原始憑證作為整個(gè)財(cái)務(wù)信息的源頭至關(guān)重要,只有經(jīng)過(guò)審核無(wú)誤的原始憑證才能據(jù)以填制記賬憑證,所以,關(guān)鍵是把好審核關(guān)。
審核原始憑證時(shí),最基本的要求就是看原始憑證是否能夠完整地記錄會(huì)計(jì)核算和加強(qiáng)管理所需要的會(huì)計(jì)信息,即經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)產(chǎn)生了哪些經(jīng)濟(jì)信息,處理該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需要哪些手續(xù),審核原始憑證需要哪些信息,根據(jù)原始憑證登記明細(xì)賬、編制記賬憑證或記賬需要哪些信息。根據(jù)上述因素的要求,原始憑證一般應(yīng)包括下列基本內(nèi)容:原始憑證的名稱(chēng)和編號(hào);接受原始憑證單位的名稱(chēng);編制原始憑證的日期;經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容;經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的數(shù)量、單價(jià)和金額;其他必要的補(bǔ)充內(nèi)容(如計(jì)劃、定額、合同編號(hào)、套寫(xiě)每聯(lián)有用途等);填制原始憑證的單位、填制人、經(jīng)手人和驗(yàn)收人簽章等。規(guī)范這些會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生只有在嚴(yán)格的控制下,才能保證其可靠性和準(zhǔn)確性。同時(shí)也只有在嚴(yán)格的控制下,才能預(yù)防和減少犯罪的可能性。因此,加強(qiáng)會(huì)計(jì)原始憑證內(nèi)部控制不容忽視。
2、制會(huì)計(jì)記賬憑證過(guò)程中的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。
記賬憑證是會(huì)計(jì)人員根據(jù)審核后的原始憑證或原始憑證匯總表編制的,將它作為登記賬簿的直接依據(jù)。
編制記賬憑證的基本目的在于根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)、數(shù)量和記賬的要求,確定所應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄,即確定借貸方向、會(huì)計(jì)科目(包括明細(xì)科目)及其金額,據(jù)此在各個(gè)不同的賬戶(hù)中進(jìn)行登記,以有效連接原始憑證和賬簿記錄,避免差錯(cuò)的產(chǎn)生和加強(qiáng)對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的審核與控制。根據(jù)上述因素的要求,記賬憑證應(yīng)包括的基本內(nèi)容如下:名稱(chēng);填制日期和編號(hào);經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的摘要;應(yīng)借、應(yīng)貸會(huì)計(jì)科目(包括明細(xì)科目)的名稱(chēng)及其金額;記賬的符號(hào);所附原始憑證的張數(shù);會(huì)計(jì)主管、復(fù)核、記賬、編制人員的簽章。對(duì)于記賬憑證《會(huì)計(jì)法》有嚴(yán)格的要求和規(guī)定:
第一,對(duì)領(lǐng)導(dǎo)、負(fù)責(zé)人的制約:(1)負(fù)責(zé)簽發(fā)支票,負(fù)責(zé)報(bào)銷(xiāo)憑證簽字的必須按法律法規(guī)對(duì)其真實(shí)可靠性負(fù)責(zé)。(2)主管財(cái)務(wù)的領(lǐng)導(dǎo)不得兼任銷(xiāo)售或采購(gòu)部經(jīng)理。(3)對(duì)本單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)完整性負(fù)責(zé)。(4)任何組
織或個(gè)人不得授意指使,強(qiáng)令編制和對(duì)外提供虛假的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表。(5)保護(hù)會(huì)計(jì)人員依法履行職責(zé),不得授意指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)人員違法辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng)。
第二, 對(duì)財(cái)會(huì)人員的制約:出納會(huì)計(jì)實(shí)行錢(qián)賬分管制,相互監(jiān)督、分工負(fù)責(zé)。(1)出納人員不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用以及債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。(2)出納之間必須職責(zé)分清,各司其責(zé),支票和印章要分人保管;不得一人既開(kāi)支票、記錄支票登記,又負(fù)責(zé)銀行賬的對(duì)賬工作;既管現(xiàn)金、支票又掌管存單、債券和票據(jù)。(3)會(huì)計(jì)絕對(duì)不得辦理違反會(huì)計(jì)法律、法規(guī)的會(huì)計(jì)事項(xiàng):A、不得變?cè)靷卧旖?jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)項(xiàng)事或會(huì)計(jì)資料并以此進(jìn)行核算,提供虛假的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。B、不得隨意改變資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)或計(jì)量方法,虛列多列不列或少列資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益。C、不得虛列或隱瞞收入,推遲或提前確認(rèn)收入。D、不得隨意改變費(fèi)用成本。E、不得隨意調(diào)整利潤(rùn)的計(jì)算分配方法,編造虛假利潤(rùn)或隱瞞利潤(rùn)。F、不能做兩套賬,搞資金體外循環(huán)。G、不得瞞報(bào)少報(bào)偷稅漏稅。
采取回避制度:要嚴(yán)格貫徹執(zhí)行親屬回避制。凡直系親屬、近親屬要回避在同一單位任職財(cái)會(huì)重要崗位,更不能同處一單位的中、上層財(cái)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)崗位。通過(guò)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制來(lái)實(shí)行貨幣資金控制、實(shí)物資產(chǎn)控制、對(duì)外投資控制、工程項(xiàng)目控制、采購(gòu)和付款控制、銷(xiāo)售和收款控制、籌資和投資控制、成本費(fèi)用控制、擔(dān)??刂频取?duì)上述每一個(gè)環(huán)節(jié)的嚴(yán)格控制,才能產(chǎn)生出一系列真實(shí)完整的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)而編制出真實(shí)完整的財(cái)務(wù)報(bào)表。
3、登記會(huì)計(jì)賬簿過(guò)程中的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。
1)登記會(huì)計(jì)明細(xì)賬過(guò)程中的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。
?。?)在會(huì)計(jì)核算中,會(huì)計(jì)明細(xì)賬發(fā)揮著對(duì)會(huì)計(jì)憑證所載數(shù)據(jù)進(jìn)行歸類(lèi)、匯總、加工,以使之條理化、系統(tǒng)化,從而系列、全面地反映資金運(yùn)動(dòng),為編制會(huì)計(jì)報(bào)表提供依據(jù),為加強(qiáng)管理提供核算資料重要作用。因而在設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)賬簿時(shí),必須滿(mǎn)足以下要求:第一,符合企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)的特點(diǎn)和規(guī)模,與所設(shè)置的會(huì)計(jì)科目保持一致,滿(mǎn)足經(jīng)濟(jì)管理的需要;第二,與企業(yè)選用的記賬方法和賬務(wù)處理程序相適應(yīng);第三,具有科學(xué)性,即賬簿體系組織嚴(yán)密,各種賬簿之
間既有明確分工,又有密切聯(lián)系;既有統(tǒng)馭關(guān)系,又有制約關(guān)系;第四,具有實(shí)用性,即賬簿格式按照所記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容和提供核算指標(biāo)的要求設(shè)置,保證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)登記清楚,各種經(jīng)濟(jì)指標(biāo)及時(shí)提供,又簡(jiǎn)便適用,便于記賬、算賬、報(bào)賬、查賬。建立貨幣資金及票證管理制度:A、專(zhuān)人負(fù)責(zé)現(xiàn)金保管,做到現(xiàn)金日清月結(jié),錢(qián)賬相符,現(xiàn)金余額不得超過(guò)庫(kù)存限額。B、銀行存款出納要規(guī)定專(zhuān)人負(fù)責(zé)保管現(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)賬支票。支票、印章、密押要分人妥善保管。銀行存款要及時(shí)與銀行對(duì)賬,做到銀、賬相符。作廢支票要妥善處理。C、購(gòu)買(mǎi)的債券、定期存單等要專(zhuān)人負(fù)責(zé)管理,按短期、長(zhǎng)期投資分立明細(xì)賬戶(hù),做到賬實(shí)相符。D、專(zhuān)人負(fù)責(zé)管理發(fā)票收據(jù)等票證、核對(duì)編號(hào),領(lǐng)用登記簽字,用完退回要有核銷(xiāo)手續(xù)。E、上述貨幣資金、款項(xiàng)、票據(jù)證要定人定期檢查核實(shí)。
?。?)建立健全會(huì)計(jì)與主管會(huì)計(jì)制度:A、與各分管貨幣資金、實(shí)物賬定期稽核。B、總分類(lèi)賬、分類(lèi)明細(xì)賬與各分管貨幣資金、實(shí)物賬之間要一致,做到賬實(shí)、賬賬、賬證、賬據(jù)、賬表及內(nèi)外往來(lái)賬務(wù)核對(duì)相符。C、判斷資金決策的科學(xué)性、合理性。資金運(yùn)用的合理性包括人、工、料、輔成本支出的合理性;經(jīng)營(yíng)、管理、財(cái)務(wù)等各項(xiàng)費(fèi)用開(kāi)支的合理性,資產(chǎn)保值增值的成長(zhǎng)性,原始憑證審核的真實(shí)性,記賬憑證科目處理的規(guī)范性。
2)登記會(huì)計(jì)總賬過(guò)程中的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。
會(huì)計(jì)總賬是根據(jù)科目開(kāi)設(shè)的,分類(lèi)登記全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),提供各種資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和費(fèi)用及利潤(rùn)的總括核算指標(biāo)。在內(nèi)部控制問(wèn)題上應(yīng)注重與明細(xì)賬的分離與稽核。
4、財(cái)務(wù)報(bào)表過(guò)程中的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。
對(duì)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)進(jìn)行考核與評(píng)價(jià),以該企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表為基礎(chǔ),各單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表,經(jīng)過(guò)自下而上層層匯總,不僅是一個(gè)國(guó)家一個(gè)地區(qū)發(fā)布年度財(cái)務(wù)公報(bào)和國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展指標(biāo),并據(jù)以制定國(guó)家財(cái)政預(yù)算和年度發(fā)展計(jì)劃的依據(jù),而且是每個(gè)企業(yè)加強(qiáng)管理,提高效益,提高公信度的重要依據(jù)。會(huì)計(jì)核算工作中會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真,不僅會(huì)造成國(guó)家經(jīng)濟(jì)決策失誤,引起經(jīng)濟(jì)秩
序混亂,而且也會(huì)因掩蓋真實(shí)經(jīng)營(yíng)狀況而遭受重大損失。因此,企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表必須是真實(shí)、完整的,絕對(duì)不得對(duì)外提供弄虛作假的或者隱瞞重要事實(shí)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表。
企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的集中體現(xiàn),是財(cái)務(wù)與其他業(yè)務(wù)部門(mén)集體工作的結(jié)晶,是對(duì)外提供反映企業(yè)某一時(shí)點(diǎn)財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量的文件。嚴(yán)格內(nèi)部會(huì)計(jì)控制,以實(shí)際會(huì)計(jì)資料為依據(jù),求實(shí)求真,不弄虛作假。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是一切管理工作的基礎(chǔ),用內(nèi)部會(huì)計(jì)控制手段堵塞企業(yè)管理中的漏洞和以各種手段侵吞國(guó)有資產(chǎn)等違紀(jì)行為和貪污犯罪。例如:有的搞兩套賬,設(shè)賬外賬;虛開(kāi)增值稅票,開(kāi)假發(fā)票,偷稅漏稅;隨意加大或者縮小成本,虛報(bào)或瞞報(bào)利潤(rùn);應(yīng)收應(yīng)付賬款金額過(guò)大時(shí)間過(guò)長(zhǎng),長(zhǎng)期趴在賬上無(wú)法處理;隨意處置國(guó)家財(cái)產(chǎn),導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)大量流失等等。這些違法行為致使會(huì)計(jì)信息失真,管理失控,嚴(yán)重干擾社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序和社會(huì)經(jīng)濟(jì)的正常發(fā)展。可見(jiàn),如何建立健全內(nèi)部控制,以保證企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)完整已成為每個(gè)企業(yè)亟待解決的問(wèn)題.
要保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)、完整,就必須規(guī)范企業(yè)的財(cái)務(wù)行為,統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn),嚴(yán)格內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。就要從產(chǎn)生原始財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和原始信息資料的源頭抓起以及對(duì)會(huì)計(jì)信息資料的加工直至完成財(cái)務(wù)報(bào)表的整個(gè)過(guò)程,都要實(shí)行會(huì)計(jì)控制,以杜絕在每一個(gè)環(huán)節(jié)中有可能出現(xiàn)的漏洞和罅隙,只有這樣才能確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的真實(shí)完整,才能如實(shí)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況,如期足額交納國(guó)家稅收,以利于企業(yè)的公平競(jìng)爭(zhēng),保障投資者權(quán)益不受侵犯,維護(hù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)和正常秩序。
通過(guò)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制來(lái)實(shí)行貨幣資金控制、實(shí)物資產(chǎn)控制、對(duì)外投資控制、工程項(xiàng)目控制、采購(gòu)和付款控制、銷(xiāo)售和收款控制、籌資和投資控制、成本費(fèi)用控制、擔(dān)??刂频取?duì)上述每一個(gè)環(huán)節(jié)的嚴(yán)格控制,才能產(chǎn)生出一系列真實(shí)完整的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)而編制出真實(shí)完整的財(cái)務(wù)報(bào)表。
三、建立健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的完整制度
內(nèi)部會(huì)計(jì)控制始終貫穿于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程,對(duì)企業(yè)整個(gè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。
強(qiáng)化會(huì)計(jì)的事前事中事后監(jiān)督和會(huì)計(jì)核算,從而滲透到內(nèi)部各項(xiàng)業(yè)務(wù)的管理過(guò)程和各個(gè)操作環(huán)節(jié),覆蓋所有部門(mén)和崗位。組織規(guī)劃財(cái)務(wù)預(yù)算,保護(hù)財(cái)產(chǎn)安全和為財(cái)務(wù)報(bào)表提供真實(shí)完整的相關(guān)程序和記錄。包括對(duì)外的重大投資、資金處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督制約程序。實(shí)事求是制定各項(xiàng)人工、原料、低值易耗品、輔助材料的消耗定額,合理編制各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用預(yù)算,健全各項(xiàng)原始費(fèi)用的稽核制度。要特別嚴(yán)格控制購(gòu)銷(xiāo)和收付款中的進(jìn)項(xiàng)價(jià)和銷(xiāo)項(xiàng)價(jià)的結(jié)算控制,工程項(xiàng)目的全程控制,成本費(fèi)用的控制中原料和輔助材料成本的高低和經(jīng)營(yíng)費(fèi)用開(kāi)支的大小并以合理的控制成本達(dá)到最佳的控制效益。對(duì)這些作為關(guān)鍵數(shù)據(jù)的實(shí)際資料進(jìn)行分析研究,從而發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并制定新的財(cái)務(wù)決策。
企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的配套制度的安排
a) 建立倉(cāng)庫(kù)管理制度:專(zhuān)人保管負(fù)責(zé),進(jìn)、出貨要憑入庫(kù)出庫(kù)單,建立健全實(shí)物賬,做到賬物相符;月度季度年度要盤(pán)庫(kù)清庫(kù)存核賬,損耗、盈虧要及時(shí)報(bào)批核銷(xiāo)作賬務(wù)處理。
b) 建立固定資產(chǎn)、低值易耗品清查制度:做到賬物相符;按時(shí)按規(guī)定清產(chǎn)核資,盤(pán)盈盤(pán)虧及時(shí)報(bào)批核銷(xiāo)作賬務(wù)處理。
c) 建立貨幣資金及票證管理制度:A、專(zhuān)人負(fù)責(zé)現(xiàn)金保管,做到現(xiàn)金日清月結(jié),錢(qián)賬相符,現(xiàn)金余額不得超過(guò)庫(kù)存限額。B、銀行存款出納要規(guī)定專(zhuān)人負(fù)責(zé)保管現(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)賬支票。支票、印章、密押要分人妥善保管。銀行存款要及時(shí)與銀行對(duì)賬,做到銀、賬相符。作廢支票要妥善處理。C、購(gòu)買(mǎi)的債券、定期存單等要專(zhuān)人負(fù)責(zé)管理,按短期、長(zhǎng)期投資分立明細(xì)賬戶(hù),做到賬實(shí)相符。D、專(zhuān)人負(fù)責(zé)管理發(fā)票收據(jù)等票證、核對(duì)編號(hào),領(lǐng)用登記簽字,用完退回要有核銷(xiāo)手續(xù)。E、上述貨幣資金、款項(xiàng)、票據(jù)證要定人定期檢查核實(shí)。
d) 建立健全會(huì)計(jì)與主管會(huì)計(jì)制度:A、與各分管貨幣資金、實(shí)物賬定期稽核。B、總分類(lèi)賬、分類(lèi)明細(xì)賬與各分管貨幣資金、實(shí)物賬之間要一致,做到
賬實(shí)、賬賬、賬證、賬據(jù)、賬表及內(nèi)外往來(lái)賬務(wù)核對(duì)相符。C、判斷資金決策的科學(xué)性、合理性。資金運(yùn)用的合理性包括人、工、料、輔成本支出的合理性;經(jīng)營(yíng)、管理、財(cái)務(wù)等各項(xiàng)費(fèi)用開(kāi)支的合理性,資產(chǎn)保值增值的成長(zhǎng)性,原始憑證審核的真實(shí)性,記賬憑證科目處理的規(guī)范性。
e) 建立重大表外項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)管理制度:對(duì)擔(dān)保、抵押、未決訴訟和賠償責(zé)任等款項(xiàng)都應(yīng)強(qiáng)化會(huì)計(jì)核算、監(jiān)督與管理。
f) 建立會(huì)計(jì)檔案保管制度:專(zhuān)人保管,嚴(yán)格會(huì)計(jì)資料的調(diào)閱手續(xù),防止會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的毀損、散失和泄密。
g) 建立財(cái)務(wù)交接制度:實(shí)行崗位輪換制的人員變更或調(diào)離,都應(yīng)有嚴(yán)格齊全的交、接、監(jiān)交人手續(xù)。
會(huì)計(jì)控制要隨著外部環(huán)境的變化、單位內(nèi)部業(yè)務(wù)職能的調(diào)整和管理要求的提高,不斷修訂和完善。保證企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有序、高效地進(jìn)行。加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和審計(jì)控制,以確保財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)、完整,對(duì)每個(gè)企業(yè)具有現(xiàn)實(shí)而長(zhǎng)遠(yuǎn)的意義。
參考資料:
《內(nèi)部會(huì)計(jì)制度講解》
《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)》
《教育會(huì)計(jì)研究》
《審計(jì)理論與實(shí)踐》
《會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)》
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