一、材料核算崗位設(shè)計(jì)的主要賬戶

二、材料入賬價(jià)值的確定

1.外購(gòu)材料

外購(gòu)材料的入賬價(jià)值應(yīng)以取得這項(xiàng)材料至入庫前發(fā)生的實(shí)際支出作為入賬價(jià)值。具體包括買價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)、途中合理損耗、入庫前挑選整理費(fèi)用、稅金等。

2.自制材料

企業(yè)自制材料應(yīng)以制造過程中實(shí)際發(fā)生的支出作為其入賬價(jià)值，包括直接材料、直接人工、制造費(fèi)用。

3.委托加工材料

企業(yè)委托加工材料應(yīng)以實(shí)際耗用的材料物資，支付的加工費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等費(fèi)用，以及按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本的稅金作為入賬價(jià)值。

4.以材料投資入股的

按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。

5.接受捐贈(zèng)的材料

對(duì)于捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上表明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬價(jià)值；對(duì)于捐贈(zèng)方?jīng)]有提供，按如下順序確定其入賬價(jià)值：

（1）同類或類似材料存在活躍市場(chǎng)的，按同類或類似材料的市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬價(jià)值；

（2）同類或類似材料不存在活躍市場(chǎng)的，按該接受捐贈(zèng)的材料的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為入賬價(jià)值。

三、材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算

1.外購(gòu)材料的業(yè)務(wù)流程及原始憑證外購(gòu)材料流程及原始憑證

2.原材料取得的核算

（1）外購(gòu)材料取得的核算

按照雙方確認(rèn)的價(jià)格加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為入賬價(jià)值。

（2）已付款或已開出承兌匯票，但材料尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫。

取得增值稅發(fā)票時(shí)，借記“在途物資”、“應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。

材料到達(dá)企業(yè)并驗(yàn)收入庫時(shí)，根據(jù)入庫單，借記“原材料”賬戶，貸記“在途物資”賬戶。

（3）材料已到達(dá)或驗(yàn)收入庫，黨發(fā)票等結(jié)算憑證未到，貨款尚未支付。

在材料入庫時(shí)不作處理，月末按材料暫估價(jià)入賬，借記“原材料”、 “應(yīng)交稅費(fèi)--代認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”賬戶，貸記“應(yīng)付賬款”賬戶，下月初用紅字沖回原材料成本，按正常程序進(jìn)行處理，并把“應(yīng)交稅費(fèi)——代認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶。

（4）以預(yù)付貨款方式采購(gòu)材料

企業(yè)購(gòu)料發(fā)生預(yù)付貨款時(shí)，按預(yù)付金額借記“預(yù)付賬款”，貸記“銀行存款”賬戶。收到說夠的材料時(shí)，根據(jù)發(fā)票等列明的應(yīng)計(jì)入材料采購(gòu)成本的金額，借記“原材料”，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，貸記“預(yù)付賬款”。補(bǔ)付貨款時(shí)，借記“預(yù)付賬款”，貸記“銀行存款”等賬戶，退回多付的款項(xiàng)時(shí)，借記“銀行存款”賬戶，貸記“預(yù)付賬款”賬戶。

3. 原材料發(fā)出的核算

（1）材料發(fā)出的計(jì)價(jià)方法

①個(gè)別計(jì)價(jià)法，其特征是注重說發(fā)出存貨具體項(xiàng)目的實(shí)物流轉(zhuǎn)與成本流轉(zhuǎn)之間的聯(lián)系，逐一辨認(rèn)各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購(gòu)進(jìn)批別或生產(chǎn)批別，分別按其購(gòu)入或生產(chǎn)時(shí)所確定的單位成本計(jì)算各批發(fā)出存貨和期末存貨的成本。即把每一種的實(shí)際成本作為計(jì)算發(fā)出存貨和期末存貨成本的基礎(chǔ)。

②先進(jìn)先出法，是以先購(gòu)入的存貨應(yīng)先發(fā)出（銷售或好用）這樣一種存貨實(shí)物流轉(zhuǎn)假設(shè)為前提對(duì)發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)。采用這種方法，先購(gòu)入的存貨成本在后購(gòu)入存貨成本之前轉(zhuǎn)出，據(jù)此確定發(fā)出存貨和期末存貨的成本。

③移動(dòng)加權(quán)平均法，是指以每次進(jìn)貨的成本加上原有庫存存貨的成本，除以每次進(jìn)貨數(shù)量加上原有庫存存貨的數(shù)量，據(jù)以計(jì)算加權(quán)平均單位成本，作為在下次進(jìn)貨前計(jì)算各次發(fā)出存貨成本的依據(jù)。計(jì)算公式如下：

存貨單位成本=（原有庫存存貨的實(shí)際成本+本次進(jìn)貨的實(shí)際成本）/（原有庫存存貨數(shù)量+本次進(jìn)貨數(shù)量）

（2）原材料發(fā)出的核算

①企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等領(lǐng)用原材料

按實(shí)際成本，借記"生產(chǎn)成本"、制造費(fèi)用等賬戶，貸記"原材料"賬戶。

②企業(yè)福利部門領(lǐng)用的原材料

按實(shí)際成本加上不得抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)付職工薪酬”賬戶，貸記“原材料”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”賬戶。

③出售原材料

應(yīng)按已收或應(yīng)收的價(jià)款，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”賬戶，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”等賬戶。月末按出售原材料的實(shí)際成本，借記“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶，貸記“原材料”賬戶。

四、材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算

1.材料取得的核算

（1）外購(gòu)材料的核算

取得增值稅專用發(fā)票時(shí)，借記“材料采購(gòu)”、“應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶，貸記“應(yīng)付賬款”賬戶；材料驗(yàn)收入庫，根據(jù)入庫單，借記“原材料”，貸記“材料采購(gòu)”賬戶，根據(jù)實(shí)際與計(jì)劃成本將的差額借記或貸記“材料成本差異”賬戶。

（2）自制、投資者投入原材料的核算

企業(yè)自制并已驗(yàn)收入庫的原材料，按其計(jì)劃成本借記“原材料”賬戶，按其實(shí)際成本貸記“生產(chǎn)成本”賬戶，將實(shí)際成本與計(jì)劃成本之間的差額借記或貸記“材料成本差異”賬戶。投資者投入的原材料，應(yīng)按其計(jì)劃成本，借記“原材料”賬戶，按增值稅專用發(fā)票上標(biāo)明的增值稅稅額借記“應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶，按增值稅與雙方確認(rèn)價(jià)值的合計(jì)數(shù)貸記“實(shí)收資本”或“股本”賬戶，增值稅額與雙方確認(rèn)價(jià)值合計(jì)數(shù)與所占持股比例的差額，借或貸“資本公積--資本溢價(jià)（股本溢價(jià)）”。確認(rèn)價(jià)值與計(jì)劃成本之間的差額，借或貸“材料成本差異”。

2.材料發(fā)出的核算

采用計(jì)劃成本法對(duì)材料進(jìn)行核算，期初和當(dāng)期形成的材料成本差異在當(dāng)期發(fā)出材料和期末結(jié)存材料之間進(jìn)行分配，實(shí)際成本=計(jì)劃成本+材料成本差異。

本月材料成本差異率=（月初結(jié)存材料的成本差異+本月收入材料的成本差異）/（月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本+本月收入材料的計(jì)劃成本）。

本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=發(fā)出材料的計(jì)劃成本*材料成本差異率。

經(jīng)過材料成本差異的分配，本月發(fā)出材料應(yīng)分配的成本差異從“材料成本差異”賬戶轉(zhuǎn)出后，屬于月末庫存材料應(yīng)分配的成本差異仍保留在“材料成本差異”賬戶內(nèi)，作為庫存材料的調(diào)整項(xiàng)目。

五、材料清查的核算

1.材料清查的業(yè)務(wù)流程及原始憑證

2.材料清查的核算程序

（1）材料盤盈的會(huì)計(jì)處理

企業(yè)盤點(diǎn)材料的發(fā)生盤盈，批準(zhǔn)計(jì)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢--待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”賬戶貸方，同事增加原材料。按照相關(guān)規(guī)定批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷后，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”賬戶，貸記“管理費(fèi)用”賬戶。

（2）材料盤虧的會(huì)計(jì)處理

企業(yè)盤點(diǎn)材料時(shí)發(fā)生盤虧，批準(zhǔn)計(jì)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”賬戶借方。稅法規(guī)定企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報(bào)廢、被盜等原因增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不得從增值稅銷項(xiàng)稅額中抵扣的，應(yīng)將增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，計(jì)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”，同時(shí)減少原材料，按照相關(guān)規(guī)定批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷后，借記“管理費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)外支出”等賬戶，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶。

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