會計工作中往往要與稅務(wù)打交道，這9個常見的財稅誤區(qū)，財務(wù)人務(wù)必注意！

誤區(qū)一

利息取得的增值稅專用發(fā)票一定不得抵扣增值稅。

糾正：

以上理解是片面的！比如融資租賃購買了一個設(shè)備用于生產(chǎn)，收到的融資租賃公司的融資租賃利息發(fā)票可以用于進(jìn)項抵扣。只是貸款利息的專票不得抵扣。

參考：

根據(jù)財稅〔2016〕36號文件規(guī)定，實際發(fā)生的融資租賃利息發(fā)票可以用于進(jìn)項抵扣。

誤區(qū)二

試用期不用交社保。

糾正：

以上理解是錯誤的！試用期也要交社保。勞動者在試用期間應(yīng)當(dāng)享有全部的勞動權(quán)利，這些權(quán)利也包括參加社會保險。因此，不論是否處在試用期，用人單位都應(yīng)當(dāng)依法為職工參加社會保險。

參考：

1、根據(jù)《勞動合同法》第19條規(guī)定，勞動合同期限三個月以上不滿一年的，試用期不得超過一個月；勞動合同期限一年以上不滿三年的，試用期不得超過二個月；三年以上固定期限和無固定期限的勞動合同，試用期不得超過六個月。

2、根據(jù)《中華人民共和國勞動法》等有關(guān)規(guī)定，勞動者在被用人單位錄用后，雙方可以在勞動合同中約定試用期，但試用期應(yīng)包括在勞動合同期限內(nèi)。

誤區(qū)三

股東個人去年從公司借款自用，今年剛剛還了，不存在視同分紅繳納個稅的風(fēng)險了。

糾正：

以上理解是錯誤的！股東個人去年從公司借款自用，即便是今年剛剛還了，也會存在視同分紅繳納個稅的風(fēng)險。

涉稅風(fēng)險：

1.對于納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的股東借款，向股東追繳應(yīng)繳納的“利息、股息、紅利所得”20%的個人所得稅；

2.企業(yè)作為扣繳義務(wù)人，對扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款；

3.這筆借款會被視同提供貸款服務(wù)，即使沒有利息收入也要視同銷售，按同期同類銀行貸款利率確認(rèn)利息收入，然后按照增值稅適用稅率征收借款期間的增值稅。

4.同時企業(yè)所得稅上也視同銷售，繳納企業(yè)所得稅。

參考：

《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個人投資者個人所得稅征收管理的通知》（財稅〔2003〕158號，以下簡稱158號文件）。其中第二條對個人股東借款長期不還的稅務(wù)處理問題作了規(guī)定：納稅年度內(nèi)個人投資者從其投資企業(yè)（個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。

誤區(qū)四

只有專門從事研發(fā)活動的人員發(fā)生的人工費用才允許享受研發(fā)費用加計扣除75%的優(yōu)惠！

糾正：

以上理解是錯誤的！并非只有專門從事研發(fā)活動的人員發(fā)生的人工費用才允許享受研發(fā)費用加計扣除75%的優(yōu)惠！高新技術(shù)企業(yè)和加計扣除新政策對研發(fā)人員均未要求“專門”從事研究開發(fā)，也就是說，從事研發(fā)活動同時也承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營管理等職能的人員，也可歸為研究開發(fā)人員，但由于屬于同時兼顧行為，其費用應(yīng)該按照合理的方法比如按實際工時占比等進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

參考：

《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第40號）規(guī)定：直接從事研發(fā)活動的人員、外聘研發(fā)人員同時從事非研發(fā)活動的，企業(yè)應(yīng)對其人員活動情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的相關(guān)費用按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除；用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備，同時用于非研發(fā)活動的，企業(yè)應(yīng)對其儀器設(shè)備使用情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的折舊費按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除；用于研發(fā)活動的無形資產(chǎn)，同時用于非研發(fā)活動的，企業(yè)應(yīng)對其無形資產(chǎn)使用情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的攤銷費按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除。

誤區(qū)五

買了1臺單價360萬元的設(shè)備，可以一次性計入“管理費用”來稅前扣除。

糾正：

以上理解是錯誤的！買了1臺單價360萬元的設(shè)備會計處理上應(yīng)該計入“固定資產(chǎn)”，只是企業(yè)所得稅預(yù)繳的時候允許一次性稅前扣除。

提醒：

1、一次性計入當(dāng)期成本費用稅前扣除是企業(yè)所得稅處理上的概念，不是會計處理上的概念，二者別混為一談。

2、會計處理是會計處理，稅務(wù)處理是稅務(wù)處理，橋是橋、路是路。

3、一次性計入當(dāng)期成本費用稅前扣除是通過企業(yè)所得稅季度申報表來實現(xiàn)扣除，不是通過財務(wù)處理實現(xiàn)扣除的。

參考：

財稅〔2018〕54號 《關(guān)于設(shè)備 器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》：

一、企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進(jìn)的設(shè)備、器具，單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當(dāng)期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊；單位價值超過500萬元的，仍按企業(yè)所得稅法實施條例、《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2014〕75號）、《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2015〕106號）等相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

二、本通知所稱設(shè)備、器具，是指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)。

誤區(qū)六

公司自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓，公司是股權(quán)轉(zhuǎn)讓個稅的納稅義務(wù)人！

糾正：

以上理解是錯誤的！公司自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓，股權(quán)轉(zhuǎn)讓方，為個稅的納稅人，股權(quán)受讓方，為個稅的扣繳義務(wù)人。股權(quán)所在的企業(yè)沒有代扣代繳義務(wù)。股權(quán)所在的企業(yè)要向稅務(wù)機(jī)關(guān)報告股權(quán)變動情況。

參考：

1、《中華人民共和國個人所得稅法》第三條規(guī)定：特許權(quán)使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十。第六條五規(guī)定：財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。第八條規(guī)定：個人所得稅，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務(wù)人。

2、國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法（試行）》的公告（國家稅務(wù)總局公告2014年第67號）：

第二十二條 被投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)在董事會或股東會結(jié)束后5個工作日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送與股權(quán)變動事項相關(guān)的董事會或股東會決議、會議紀(jì)要等資料。被投資企業(yè)發(fā)生個人股東變動或者個人股東所持股權(quán)變動的，應(yīng)當(dāng)在次月15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送含有股東變動信息的《個人所得稅基礎(chǔ)信息表（A表）》及股東變更情況說明。

誤區(qū)七

所有的建筑工程必須農(nóng)民工實名制管理和辦理農(nóng)民工工資專用賬戶！

糾正：

以上理解是錯誤的！主要是房建工程和市政工程才必須實行農(nóng)民工實名制管理和辦理農(nóng)民工工資專用賬戶！

提醒：

1、對于地下管道工程、煤礦建設(shè)工程、石油化工煤氣建設(shè)工程、綠化工程、拆遷工程、爆破工程、家庭室內(nèi)裝修工程等，既不需要辦理農(nóng)民工工資專用賬戶又不要辦理農(nóng)民工實名制管理；

2、對于國家交通工程、水利水電工程、國家電網(wǎng)工程，只是需要辦理農(nóng)民工工資專用賬戶但不要辦理農(nóng)民工實名制管理。

誤區(qū)八

認(rèn)繳制下投資未到位發(fā)生的利息支出不得在稅前扣除！

糾正：

以上理解是錯誤的！比如我企業(yè)屬于認(rèn)繳制，認(rèn)繳出資的截止時間為 2050 年，每年我企業(yè)都要從銀行貸款，請問這部分貸款利息能否稅前扣除？答復(fù)當(dāng)然允許扣除。

提醒：

凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān)，不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。

參考：

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問題的批復(fù)》（國稅函[2009]312 號）規(guī)定，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十七條規(guī)定，凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān)，不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。

誤區(qū)九

發(fā)票開具項目必須根據(jù)營業(yè)執(zhí)照經(jīng)營范圍，執(zhí)照上沒有的不得自行開具發(fā)票！

糾正：

以上理解是錯誤的！開具發(fā)票是根據(jù)企業(yè)實際發(fā)生的業(yè)務(wù)事項來開具，而非根據(jù)營業(yè)執(zhí)照經(jīng)營范圍。

提醒：

1、企業(yè)偶然發(fā)生超出經(jīng)營范圍的業(yè)務(wù)，可以自行開具發(fā)票；經(jīng)常發(fā)生超出經(jīng)營范圍的業(yè)務(wù)，需要在市場監(jiān)管部門及稅務(wù)機(jī)關(guān)增加營業(yè)范圍。

2、開具發(fā)票時雖然超出了營業(yè)執(zhí)照上的經(jīng)營范圍，由于屬于業(yè)務(wù)經(jīng)營的需要，因此即便是超范圍開票，也不屬于虛開發(fā)票行為，大可不用擔(dān)心。

參考：

國家稅務(wù)總局上海市稅務(wù)局12366熱點問題（2018年第19期）：

一、納稅人發(fā)生的應(yīng)稅行為超出營業(yè)執(zhí)照上的經(jīng)營范圍，是否可以開具發(fā)票？

除國家明令禁止外，根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于修改<中華人民共和國發(fā)票管理辦法>的決定》（中華人民共和國國務(wù)院令第587號）及《國家稅務(wù)總局關(guān)于修改<中華人民共和國發(fā)票管理辦法實施細(xì)則>的決定》（國家稅務(wù)總局令第37號》的規(guī)定，銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動的單位和個人，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項，收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開具發(fā)票。

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