非常損失與非正常損失的差別，主要在于形成原因的不同，由此，后續(xù)的稅務(wù)處理也有較大差異。

詞義辨析

根據(jù)《辭海》（第七版），“非?！钡暮x有三種：一是異乎尋常的，特殊的；二是突如其來的事變；三是十分。“非常損失”中的“非?！?，主要取前兩種含義。通常來說，非常損失主要是不可抗力造成，比如遭受自然災(zāi)害等人類無法抗拒的因素，造成經(jīng)濟(jì)利益的減損。而非正常損失，主要是與正常損失相對，指在企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營過程中發(fā)生的正常耗損之外的損失，通常源于經(jīng)營管理不善等主觀原因。

在稅法體系中，“非常損失”較早出現(xiàn)于《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔1997〕190號）第一條——納稅人在一個(gè)納稅年度內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)的盤虧、毀損、報(bào)廢凈損失，壞賬損失，以及遭受自然災(zāi)害等人類無法抗拒因素造成的非常損失，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審查批準(zhǔn)后，準(zhǔn)予在繳納企業(yè)所得稅前扣除。雖然該文件已失效，但由此可知，非常損失的判斷標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)調(diào)“人類無法抗拒因素”?，F(xiàn)階段，根據(jù)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表填報(bào)說明等規(guī)定，非常損失在最新版企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表《一般企業(yè)成本支出明細(xì)表》（A102010）和《金融企業(yè)成本支出明細(xì)表》（A102020）中的“營業(yè)外支出”項(xiàng)目下填報(bào)。

對于“非正常損失”，《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號）附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十八條有所規(guī)定：非正常損失，指因管理不善造成的貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)以及因違反法律法規(guī)造成的貨物或者不動(dòng)產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形。

稅務(wù)處理差異

在增值稅上，增值稅暫行條例第十條以正列舉的方式，對不能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的事項(xiàng)作了明確。其中規(guī)定，非正常損失的購進(jìn)貨物、相關(guān)的勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)，非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)，對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。因此，企業(yè)如果沒有盡到全部的義務(wù)，并履行全部的管理職責(zé)，發(fā)生了非正常損失，那么在損失確認(rèn)時(shí)，與之相關(guān)的購進(jìn)原材料、商品或勞務(wù)、服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額，需要作轉(zhuǎn)出處理。反之，如果是與經(jīng)營管理等主觀原因無關(guān)的非常損失，則無須進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。

在企業(yè)所得稅上，企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十二條第二款規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的損失，減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額，依照國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定扣除。這些規(guī)定并未將損失明確區(qū)分為非常損失和非正常損失。據(jù)此，一般情況下，企業(yè)發(fā)生的非正常損失和非常損失，在滿足相關(guān)性和合理性等條件的情況下，可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。

實(shí)務(wù)中，存在一種特殊的非正常損失。企業(yè)所得稅法第十條第（四）項(xiàng)規(guī)定，罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，不得扣除。比如，企業(yè)生產(chǎn)的假冒偽劣產(chǎn)品被相關(guān)機(jī)關(guān)沒收，并因此產(chǎn)生罰款。這種情況下，企業(yè)發(fā)生的該部分非正常損失，屬于“因違反法律法規(guī)造成的貨物或者不動(dòng)產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形”，不能在企業(yè)所得稅稅前扣除。

非常損失與非正常損失的納稅申報(bào)表填報(bào)方式有所不同，需要企業(yè)予以關(guān)注。以存貨為例，結(jié)合會(huì)計(jì)制度相關(guān)規(guī)定來分析，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號——存貨》等相關(guān)規(guī)定，非常損失扣除相應(yīng)的保險(xiǎn)賠款后，系與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的支出，最終通過“營業(yè)外支出”核算。非正常損失扣除相應(yīng)責(zé)任人賠償后，通過“管理費(fèi)用”核算。企業(yè)所得稅填報(bào)口徑與會(huì)計(jì)處理一致，因此，會(huì)計(jì)科目的差異，也導(dǎo)致兩者填報(bào)欄次的不同。也就是說，企業(yè)需要準(zhǔn)確進(jìn)行賬務(wù)處理，才能在后續(xù)稅務(wù)處理時(shí)合規(guī)、準(zhǔn)確。

此外，無論是非常損失還是非正常損失，畢竟與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的自然耗損不同，要在稅前扣除，都需要企業(yè)進(jìn)行充分“舉證”。雖然目前稅收程序性規(guī)定已不要求納稅人進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)，但納稅人應(yīng)該按照規(guī)定，對證明其損失發(fā)生的資料進(jìn)行留存?zhèn)洳?，避免因資料留存不完善或存在漏洞，而在稅務(wù)機(jī)關(guān)后續(xù)管理過程中出現(xiàn)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

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