知識點(diǎn)1：審計(jì)的保證程度

合理保證與有限保證

知識點(diǎn) 2：審計(jì)要素

（1）三方關(guān)系人審計(jì)業(yè)務(wù)的三方關(guān)系人：注冊會計(jì)師、被審計(jì)單位管理層（責(zé)任方）、財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者。

（2）財(cái)務(wù)報(bào)表

（3）財(cái)務(wù)報(bào)表編制基礎(chǔ)在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)即是標(biāo)準(zhǔn)。

（4）審計(jì)證據(jù)

（5）審計(jì)報(bào)告

知識點(diǎn) 3：兩個層次的重大錯報(bào)風(fēng)險

重大錯報(bào)風(fēng)險獨(dú)立于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)而單獨(dú)存在，并且無法降低。財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯報(bào)風(fēng)險：

與財(cái)務(wù)報(bào)表整體存在廣泛聯(lián)系，可能影響多項(xiàng)認(rèn)定。此類風(fēng)險通常與控制環(huán)境有關(guān)。

認(rèn)定層次的重大錯報(bào)風(fēng)險：可以進(jìn)一步細(xì)分為固有風(fēng)險和控制風(fēng)險。

知識點(diǎn) 4：檢查風(fēng)險

檢查風(fēng)險取決于審計(jì)程序設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性。檢查風(fēng)險不可能降低為零。

知識點(diǎn) 5：檢查風(fēng)險與重大錯報(bào)風(fēng)險的反向關(guān)系重大

錯報(bào)風(fēng)險和檢查風(fēng)險的相互關(guān)系：

審計(jì)風(fēng)險（可接受）既定的情況下，評估的重大錯報(bào)風(fēng)險越高，注冊會計(jì)師可接受的檢查風(fēng)險水平越低，反之亦然。換言之，當(dāng)重大錯報(bào)風(fēng)險較高時，注冊會計(jì)師必須擴(kuò)大審計(jì)范圍，盡量將檢查風(fēng)險降低，以便將整個審計(jì)風(fēng)險降低至可接受的水平。

知識點(diǎn) 6：重要性水平的確定時間

財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性水平、認(rèn)定層次重要性水平、實(shí)際執(zhí)行的重要性以及明顯微小錯報(bào)均在計(jì)劃審計(jì)工作（總體審計(jì)策略）時確定

知識點(diǎn) 7：影響實(shí)際執(zhí)行的重要性高低的因素

注冊會計(jì)師可能考慮選擇較低的百分比來確定實(shí)際執(zhí)行的重要性的情況：

（1）首次接受委托的審計(jì)項(xiàng)目；

（2）連續(xù)審計(jì)項(xiàng)目，以前年度審計(jì)調(diào)整較多；

（3）項(xiàng)目總體風(fēng)險較高；

（4）存在或預(yù)期存在值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷。

知識點(diǎn) 8：錯報(bào)的分類

（1）事實(shí)錯報(bào)，毋庸置疑的錯報(bào)。

（2）判斷錯報(bào)，由于注冊會計(jì)師認(rèn)為管理層對會計(jì)估計(jì)作出不合理的判斷或不恰當(dāng)?shù)剡x擇和運(yùn)用會計(jì)政策而導(dǎo)致的差異。

（3）推斷錯報(bào)，通常是指通過測試樣本估計(jì)出的總體的錯報(bào)減去在測試中發(fā)現(xiàn)的已識別的具體錯報(bào)。

知識點(diǎn) 9：明顯微小錯報(bào)

低于明顯微小的錯報(bào)臨界值的錯報(bào)不需要累積。

注冊會計(jì)師可能將明顯微小錯報(bào)的臨界值確定為財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的3%到5%。如果治理層提出希望知悉審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的所有錯報(bào)，注冊會計(jì)師可以將明顯微小錯報(bào)的臨界值確定為0。

知識點(diǎn) 10：審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性

審計(jì)證據(jù)的充分性——證據(jù)數(shù)量的衡量，主要與注冊會計(jì)師確定的樣本量有關(guān)。審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性——證據(jù)質(zhì)量的衡量，包括相關(guān)性和可靠性。

證據(jù)的數(shù)量受質(zhì)量的影響；但質(zhì)量存在缺陷，僅靠提高數(shù)量可能難以彌補(bǔ)。

知識點(diǎn) 11：審計(jì)證據(jù)的可靠性

（1）從外部獨(dú)立來源獲取的審計(jì)證據(jù)比從其他來源獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠。

（2）內(nèi)部控制有效時內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)更可靠。

（3）直接獲取的審計(jì)證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計(jì)證據(jù)更可靠。

（4）以文件、記錄形式（無論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)）存在的審計(jì)證據(jù)比口頭形式的審計(jì)證據(jù)更可靠。

（5）從原件獲取的審計(jì)證據(jù)比從傳真件或復(fù)印件獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠。

知識點(diǎn) 12：獲取審計(jì)證據(jù)時對成本的考慮

注冊會計(jì)師可以考慮獲取審計(jì)證據(jù)的成本與所獲取信息的有用性之間的關(guān)系，但不應(yīng)以獲取審計(jì)證據(jù)的困難和成本為由減少不可替代的審計(jì)程序。在保證獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的前提下，控制審計(jì)成本也是會計(jì)師事務(wù)所增強(qiáng)競爭能力和獲利能力所必需的。但為了保證得出的審計(jì)結(jié)論、形成的審計(jì)意見是恰當(dāng)?shù)?，注冊會?jì)師不應(yīng)將獲取審計(jì)證據(jù)的成本高低和難易程度作為減少不可替代的審計(jì)程序的理由。

知識點(diǎn) 13：銀行存款函證

注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對銀行存款（包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶）、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息實(shí)施函證程序，除非有充分證據(jù)表明某一銀行存款、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息對財(cái)務(wù)報(bào)表不重要且與之相關(guān)的重大錯報(bào)風(fēng)險很低。如果不對這些項(xiàng)目實(shí)施函證程序，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中說明理由。

知識點(diǎn) 14：應(yīng)收賬款函證

除非存在下列兩種情形之一，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對應(yīng)收賬款實(shí)施函證程序：

（1）根據(jù)審計(jì)重要性原則，有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對財(cái)務(wù)報(bào)表不重要。

（2）注冊會計(jì)師認(rèn)為函證很可能無效。如果不對應(yīng)收賬款函證，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在工作底稿中說明理由。

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