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稅務(wù)稽查前，企業(yè)必須梳理的問題！
稅務(wù)稽查是稅收征收管理工作的重要步驟和環(huán)節(jié)，是稅務(wù)機關(guān)代表國家依法對納稅人的納稅情況進行檢查監(jiān)督的一種形式，那么在稅務(wù)稽查前如何對其他應(yīng)付款進行梳理呢？
其他應(yīng)付款
其他應(yīng)付款是指企業(yè)在商品交易業(yè)務(wù)以外發(fā)生的應(yīng)付和暫收款項。指企業(yè)除應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付工資、應(yīng)付利潤等以外的應(yīng)付、暫收其他單位或個人的款項。
1.長期存在貸方余額
例：某企業(yè)“其他應(yīng)付款”貸方長期存在大量的余額，終于在某一天被稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)，并要求該企業(yè)先調(diào)整企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額繳納企業(yè)所得稅。
風險點：
◆金額大
◆長期存在
稅務(wù)機關(guān)執(zhí)法的依據(jù)：
中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第二十二條：企業(yè)所得稅法第六條第（九）項所稱其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第（一）項至第（八）項規(guī)定的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應(yīng)付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項、債務(wù)重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。
無法償付的標準：
國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》的公告2011年第25號
第二十三條 企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收款項在會計上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項報告。
企業(yè)存在上述風險點的情形：
◆其他應(yīng)付款的對象為投資人
◆與投資人的往來款不簽署任何合同或協(xié)議
應(yīng)對的措施：
◆明確款項的用途
◆簽署合同或協(xié)議，約定好借款時間
2.故意涉險，隱匿收入
例：稅務(wù)人員在對某一般納稅人企業(yè)進行納稅檢查時，發(fā)現(xiàn)記賬憑證摘要欄寫著“清理廢料”，金額2000元，會計處理為：
借：銀行存款 2000
貸：其他應(yīng)付款 2000
解析：
（1）少確認收入，少交了企業(yè)所得稅，如果是超過申報期被稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)，需要補交稅款和滯納金。
（2）少繳納了增值稅，如果是超過申報期被稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)，需要補交稅款和滯納金。
賬務(wù)調(diào)整如下：
借：其他應(yīng)付款 2000
貸：其他業(yè)務(wù)收入-廢料 1709.4
應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷） 290.6
3.對“代墊款項”處理錯誤的問題
稅法規(guī)定：
增值稅應(yīng)稅銷售額=銷售額＋價外費用
中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則：價外費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。
但下列項目不包括在內(nèi)：
（1）受托加工應(yīng)征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅；
（2）同時符合以下條件的代墊運輸費用：
①承運部門的運輸費用發(fā)票開具給購買方的；
②納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。
（3）同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：
①由國務(wù)院或者財政部批準設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設(shè)立的行政事業(yè)性收費；
②收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)；
③所收款項全額上繳財政。
（4）銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。
營改增后，財稅2016年36號文件規(guī)定：
價外費用，是指價外收取的各種性質(zhì)的收費，但不包括以下項目：
（1）代為收取并符合本辦法相關(guān)規(guī)定的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。
（2）以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項。
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