(2)未納入產(chǎn)品價(jià)內(nèi)并由企業(yè)外其他收取部門(mén)、單位開(kāi)發(fā)票的，可作代收代繳款項(xiàng)管理。(國(guó)稅[2009]31號(hào)第5條)

提示:

完工產(chǎn)品與未完工產(chǎn)品企業(yè)所得稅征收方式不同。

未完工產(chǎn)品按計(jì)稅毛利率征收，完工產(chǎn)品按實(shí)際利潤(rùn)征收。

預(yù)售期費(fèi)用扣除管理

廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)

1.核算內(nèi)容

(1)廣告費(fèi)，指同時(shí)符合以下條件費(fèi)用:

①?gòu)V告經(jīng)工商部門(mén)批準(zhǔn)專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)發(fā)布;

②通過(guò)一定媒體傳播;

③取得合法有效憑證。

注意：制作、發(fā)布《廣告法》禁止廣告的支出，不屬?gòu)V告費(fèi)。

(2)業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，指同時(shí)符合以下條件費(fèi)用:

①以宣傳本企業(yè)資產(chǎn)、勞務(wù)、服務(wù)為目的;

②以畫(huà)冊(cè)、光盤(pán)、適當(dāng)實(shí)物為載體;

③取得合法有效憑證。

注意：以業(yè)務(wù)宣傳名義向非特定對(duì)象贈(zèng)送禮品支出，不屬業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。

操作要點(diǎn):

(1)發(fā)生：按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，屬當(dāng)期負(fù)擔(dān)的廣告宣傳費(fèi)，不管支付是否在當(dāng)期，均在當(dāng)期扣除。超過(guò)部分，準(zhǔn)予以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

(2)符合條件：廣告費(fèi)支付對(duì)象應(yīng)具有從業(yè)資質(zhì)

2.廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的稅前扣除

(1)基本規(guī)定

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第44條:

企業(yè)發(fā)生符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè)收入) 15%部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

(2)稅前扣除具體填報(bào)

稅務(wù)總局公告2017年第54號(hào):

《廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)跨年度納稅調(diào)整明細(xì)表》第4行“三、 本年計(jì)算廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額的銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入”: 填報(bào)按稅收規(guī)定計(jì)算廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額的當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入

提示:

預(yù)售收入屬稅法收入一部分，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)把預(yù)售收入作廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)計(jì)算基數(shù)。

3.集團(tuán)間如何進(jìn)行廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分?jǐn)偅?/span>

財(cái)稅[2017]41號(hào)

對(duì)簽訂廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分?jǐn)倕f(xié)議(以下簡(jiǎn)稱(chēng)分?jǐn)倕f(xié)議)的關(guān)聯(lián)企業(yè)，其中一方發(fā)生的不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入稅前扣除限額比例內(nèi)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出可在本企業(yè)扣除，也可將其中的部分或全部按分?jǐn)倕f(xié)議歸集至另一方扣除。

另一方計(jì)算本企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出所得稅稅前扣除限額時(shí)，可將按上述辦法歸集至本企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不計(jì)算在內(nèi)。

稅收籌劃思路:

1.廣告宣傳費(fèi)改為員工促銷(xiāo)費(fèi);

2.可考慮由一些供應(yīng)商進(jìn)行廣告宣傳，集團(tuán)統(tǒng)一商標(biāo)且多種經(jīng)營(yíng);

3.將贈(zèng)品、紀(jì)念品變成廣告宣傳費(fèi)，在贈(zèng)品、紀(jì)念品上印上單位名稱(chēng)。

勞動(dòng)保護(hù)支出

勞動(dòng)保護(hù)支出應(yīng)符合以下條件:

(1)用品提供或配備對(duì)象為本企業(yè)任職或受雇員工;

(2)用品具有勞動(dòng)保護(hù)性質(zhì)，因工作需要而發(fā)生;

(3)數(shù)量上能滿足工作需要即可;

(4)以實(shí)物形式發(fā)生。

國(guó)家稅務(wù)總局2011年34號(hào)公告規(guī)定：企業(yè)根據(jù)其工作性質(zhì)和特點(diǎn)，由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時(shí)統(tǒng)一著裝發(fā)生工作服飾費(fèi)用，可作企業(yè)合理支出給予稅前扣除。

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