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業(yè)務招待費的進項稅必須轉(zhuǎn)出?
會計上列入業(yè)務招待費的支出是否都屬于交際應酬消費？對應進項是否都需要進項轉(zhuǎn)出？
其實在增值稅及所得稅概念下，并未明確定義業(yè)務招待費范圍，增值稅中的“交際應酬消費”與所得稅中的“業(yè)務招待費”具體二者內(nèi)容是否完全重疊等同，也并無相關文件明確。
增值稅上進項抵扣的相關規(guī)定：
中華人民共和國增值稅暫行條例：第十條 下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：(一)用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務
中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則：第二十二條 條例第十條第（一）項所稱個人消費包括納稅人的交際應酬消費
2016年36號第二十七條：（一）用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權益性無形資產(chǎn)）、不動產(chǎn)。
納稅人的交際應酬消費屬于個人消費↓
總局相關解釋：交際應酬消費不屬于生產(chǎn)經(jīng)營中的生產(chǎn)投入和支出，是一種生活性消費活動，而增值稅是對消費行為征稅的，消費者即是負稅者。因此，交際應酬消費需要負擔對應的進項稅額。
同時，交際應酬消費和個人消費難以準確劃分，征管中不宜掌握界限，如果對交際應酬消費和個人消費分別適用不同的稅收政策，容易誘發(fā)偷避稅行為。因此，為了簡化操作，公平稅負，對交際應酬消費所用的貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)不得抵扣進項稅額。
一般意義上理解，業(yè)務招待費可能包括了生產(chǎn)經(jīng)營需要的宴請、旅游景點參觀、娛樂、交通以及住宿費用；相關客戶的紀念品贈送等，可能是出于客戶關系的維護，可能是為了市場營銷拓展，可能是處于其他生產(chǎn)經(jīng)營活動的必要支出。因此我們認為整體上來說 “業(yè)務招待費”概念應該大于增值稅概念中的“交際應酬消費”，業(yè)務招待費中屬于交際應酬消費性質(zhì)的支出其對應進項不得抵扣。
目前企業(yè)列支的“業(yè)務招待費”是否屬于36號文中不得抵扣的“交際應酬消費”項目，存在疑惑的費用主要說明如下：
1、差旅費相關
（1）本企業(yè)員工差旅費：本企業(yè)員工因生產(chǎn)經(jīng)營需要異地發(fā)生住宿、餐飲、交通等費用屬于生產(chǎn)經(jīng)營相關的必要支出，除36號文規(guī)定的“購進的旅客運輸服務（后面發(fā)文納入抵扣范圍）、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務”明確不得抵扣的項目外，員工出差相關的住宿費取得進項稅發(fā)票可進項抵扣。
（2）負擔其他企業(yè)員工差旅費：
其他企業(yè)員工負擔的差旅費而取得的住宿進項發(fā)票能夠抵扣需要結合其業(yè)務性質(zhì)綜合判斷。
例：A企業(yè)為B公司供應商，由于A企業(yè)銷售B企業(yè)的產(chǎn)品在保質(zhì)期內(nèi)，A免費為B公司提供維修服務，在保修期內(nèi)提供的無償保修服務不屬于視同銷售服務，但是需要B公司承擔A公司人員維修期間的住宿等費用，該項費用企業(yè)列入業(yè)務招待費，而住宿費非交際應酬性消費而屬于生產(chǎn)性支出，此種情況下發(fā)生的住宿費可以抵扣。
2、企業(yè)因市場開發(fā)、拓展而招待上游供應商、下游客戶產(chǎn)生的住宿、宴請、娛樂費用
根據(jù)總局解釋，正是由于此類交際應酬消費和個人消費難以準確劃分，為了簡化操作，公平稅負，對應交際應酬消費所發(fā)生的進項稅額不得抵扣。
3、會議費
企業(yè)應嚴格區(qū)分業(yè)務招待費和會議費，不得將業(yè)務招待費內(nèi)容計入會議費稅前列支和抵扣，會議費正常情況下需要提供會議時間地點人員、會議記錄等材料作為稅前扣除的輔助材料，同時其符合上述情況的會議費不屬于交際應酬費范疇可以進項抵扣。
同時，企業(yè)應嚴格區(qū)分會議服務中的會議費、餐飲費等支出，正常來說會議期間提供的會議現(xiàn)場的茶歇屬于會議服務的一部分，可以合并開具會議費發(fā)票并進項抵扣，而會議期間在酒店餐廳消費的餐飲服務應單獨開具發(fā)票，且不得抵扣。
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