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業(yè)務(wù)招待費(fèi)的增值稅處理 建議收藏
業(yè)務(wù)招待費(fèi)的票據(jù)類型包括餐費(fèi)及娛樂場所相關(guān)費(fèi)用、贈送的禮品、承擔(dān)對方單位的差旅費(fèi)等。這些業(yè)務(wù)的增值稅應(yīng)該如何處理呢？
一、餐費(fèi)及娛樂場所相關(guān)費(fèi)用增值稅的處理
營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法
第二十七條下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：
（一）用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動產(chǎn)。納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個人消費(fèi)。
（六）購進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。
結(jié)論：餐費(fèi)和娛樂場所相關(guān)費(fèi)用不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
二、贈送的禮品增值稅處理，進(jìn)項(xiàng)是否可抵扣，是否需要視同銷售征稅？
《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》
第四條 單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：
（八）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個人。
視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額：
1、按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；
2、按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；
3、按組成計(jì)稅價格確定。
組成計(jì)稅價格=成本×（1+成本利潤率）
應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅額。
公式中的成本是指：銷售自產(chǎn)貨物的為實(shí)際生產(chǎn)成本，銷售外購貨物的為實(shí)際采購成本。公式中的成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。
結(jié)論：贈送禮品屬于增值稅視同銷售情形，應(yīng)按規(guī)定計(jì)算銷項(xiàng)稅額，相應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣。
三、承擔(dān)對方單位的差旅費(fèi)及其他費(fèi)用，增值稅的處理
第一種情形：接受外單位有償服務(wù)，合同約定了差旅費(fèi)等由本單位承擔(dān)或報(bào)銷。
例如：為負(fù)責(zé)本公司審計(jì)的事務(wù)所人員報(bào)銷差旅費(fèi)。
財(cái)稅〔2016〕36 號 銷售額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部價款和價外費(fèi)用。價外費(fèi)用，是指價外收取的各種性質(zhì)的價外收費(fèi)。
結(jié)論：此情形下的差旅費(fèi)報(bào)銷應(yīng)屬于提供服務(wù)單位的在價外費(fèi)用，應(yīng)并入收入繳納增值稅，對于接受服務(wù)的單位則可以作為費(fèi)用稅前扣除。
第二種情形：企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要為業(yè)務(wù)關(guān)系人員報(bào)銷的差旅費(fèi)開支。
結(jié)論：此類情形下的差旅費(fèi)報(bào)銷應(yīng)計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)，在稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)限額內(nèi)扣除，增值稅符合規(guī)定的可以抵扣進(jìn)項(xiàng)。
不符合二類情形的報(bào)銷外單位人員的差旅費(fèi)，不是本單位的支出，不能稅前扣除。
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