互聯(lián)網(wǎng)電商企業(yè)捐贈(zèng)支出有哪些申報(bào)事項(xiàng)要注意？填報(bào)實(shí)例奉上！

來源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校編輯：xiemengxue 2020/09/15 14:18:06　　字體：大小

在電商商城平臺(tái)的運(yùn)營(yíng)過程中，為誘導(dǎo)購(gòu)買，經(jīng)常將商品（一般都是新產(chǎn)品或者試用裝）贈(zèng)送給潛在目標(biāo)客戶，即采用試用這種促銷手段，有付郵試用（申請(qǐng)用戶需支付郵費(fèi)）和免郵試用兩種方式。

但無論哪種方式，試用從稅務(wù)處理角度看均為捐贈(zèng)支出，視同商品銷售。對(duì)于捐贈(zèng)支出，我們要知道匯算時(shí)的扣除標(biāo)準(zhǔn)，一起來看看吧！

一、捐贈(zèng)支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)

2017年2月出臺(tái)的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》修訂版的第九條修改為：

“企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算時(shí)扣除；

超過年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！?/p>

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則18號(hào)所得稅》規(guī)定：除所得稅準(zhǔn)則明確規(guī)定排除的情形外，存在應(yīng)納稅暫時(shí)性差異或可抵扣暫時(shí)性差異的，應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)由可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)。由于公益性捐贈(zèng)支出準(zhǔn)予以后3年內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)生了可抵扣暫時(shí)性差異，因此應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)。

二、先進(jìn)先出法填報(bào)實(shí)例

對(duì)稅法規(guī)定的稅收金額，先調(diào)整本年的再調(diào)整以前年度的還是先調(diào)整以前年度的再調(diào)整本年的，財(cái)稅2018年15號(hào)文件第四條有了明確規(guī)定：

企業(yè)在對(duì)公益性捐贈(zèng)支出計(jì)算扣除時(shí)，應(yīng)先扣除以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的捐贈(zèng)支出，再扣除當(dāng)年發(fā)生的捐贈(zèng)支出。也就是我們所說的先進(jìn)先出法。

例：一電商企業(yè)適用企業(yè)所得稅稅率為25%，假設(shè)2019利潤(rùn)1000萬，2019年發(fā)生符合條件的捐贈(zèng)支出為80萬元，2017、2018兩年的結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的捐贈(zèng)額分別為30萬、10萬，如下表所示：

公益性捐贈(zèng)支出稅前扣除明細(xì)表

年度

利潤(rùn)總額

公益性捐贈(zèng)支出

稅前扣除限額（利潤(rùn)*12%）

稅收金額

結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除額

納稅調(diào)整額

2017年

1000

150

120

150-120=30

調(diào)增

150-120=30

2018年

1500

160

180

30－（180-160）=10

調(diào)減

180-160=20

捐贈(zèng)支出及納稅調(diào)整明細(xì)表

A105070
行次	項(xiàng)目	賬載金額	以前年度結(jié)轉(zhuǎn)可扣除的捐贈(zèng)額	按稅收規(guī)定計(jì)算的扣除限額	稅收金額	納稅調(diào)增金額	納稅調(diào)減金額	可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除的捐贈(zèng)額
行次	項(xiàng)目	1	2	3	4	5	6	7
1	一、非公益性捐贈(zèng)	0	*	*	*	0	*	*
2	二、全額扣除的公益性捐贈(zèng)	0	*	*	0	*	*	*
3	三限額扣除的公益性捐贈(zèng)（4+5+6+7）	80	40	120	120	0	50	0
4	前三年度（2016年）	*	0	*	*	*	0	*
5	前二年度（2017年）	*	30	*	*	*	30	0
6	前一年度（2018年）	*	10	*	*	*	10	0
7	本年（2019年）	80	*	120	120	0	*	0
8	合計(jì)（1+2+3）	80	40	120	120	0	40	0