例題：某居民個人（北京市）其在2019年9月取得的一筆8000元的勞務(wù)收入，其應(yīng)該交納的稅費及相關(guān)問題。

一、流轉(zhuǎn)稅

（一）增值稅

《增值稅暫行條例實施細則》第二十九條規(guī)定，年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅義務(wù)人標準的其他個人按小規(guī)模納稅義務(wù)人納稅

《增值稅暫行條例實施細則》第十二條規(guī)定，小規(guī)模納稅義務(wù)人增值稅征收率為3%，國務(wù)院另有規(guī)定的除外。

所以，自然人提供勞務(wù)所得繳納增值稅的征收率就是3%，該居民個人此筆8000元的勞務(wù)報酬收入當然就應(yīng)按照3%計征增值稅。在8000元的金額里含有增值稅，計算時應(yīng)將其分離出去，這樣該居民個人實際需要繳納的增值稅為：

8000÷ (1+3%)×3%=233.01(元)

注：個人按次500元以下免增值稅及附加

（二）城市維護建設(shè)稅

該居民個人的這筆收入的城市維護建設(shè)稅稅率確定為7%。以實際繳納的增值稅為計稅基礎(chǔ)，以7%的稅率計算應(yīng)予承擔(dān)的城建稅。

城建稅應(yīng)納稅額=233.01×7%=16.31(元)

《關(guān)于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》(財稅[2019]13號)規(guī)定，對增值稅小規(guī)模納稅義務(wù)人可以在50%的稅額幅度內(nèi)減征資源稅、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅(不含證券交易印花稅)、耕地占用稅和教育費附加、地方教育附加。

自然人可參照小規(guī)模納稅義務(wù)人，也能享受此項政策，而目前各省市出臺的政策都是按50%最高幅度減免，所以該居民個人實際繳納城建稅稅額=16.31×50%=8.16(元)。

（三）教育費附加、地方教育附加

教育費附加和地方教育附加都是附加費，均以流轉(zhuǎn)稅為稅基來計算，與“城建稅”的規(guī)定一致，但是稅率分別是3%和2%。本例應(yīng)以實際繳納的增值稅為計稅基礎(chǔ)，兩項附加費分別計算為：

教育費附加=233.01×3%=6.99(元);

地方教育附加=233.01×2%=4.66(元)。

按照前述財稅[2019]13號文件，教育費附加、地方教育附加同樣享受50%的減征，這樣該居民個人實際承擔(dān)的教育費附加，地方教育附加分別是：

教育費附加=6.99×50%=3.50(元);

地方教育附加=4.66×50%=2.33(元)。

根據(jù)《關(guān)于擴大有關(guān)政府性基金免征范圍的通知》(財稅[2016]12號，以下簡稱“12號文”)，自2016年2月1日起，將免征教育費附加、地方教育附加、水利建設(shè)基金的范圍由現(xiàn)行按月納稅的月銷售額或營業(yè)額不超過3萬元(按季度納稅的季度銷售額或營業(yè)額不超過9萬元)的繳納義務(wù)人，擴大到按月納稅的月銷售額或營業(yè)額不超過10萬元(按季度納稅的季度銷售額或營業(yè)額不超過30萬元)的繳納義務(wù)人。

目前許多省市執(zhí)行12號文，對于滿足條件的單位和個人給予免征“兩費”。

（四）發(fā)票的開具

目前，像該居民個人這種除了正常工作外，業(yè)余時間兼職的人越來越多，當你提供了服務(wù)給對方，如果對方是一家會計核算比較正規(guī)的企業(yè)，就需要提供相應(yīng)的發(fā)票。這對于自然人來說是一道難題，因為自然人開具不了發(fā)票，只能委托稅務(wù)機關(guān)代為開具，需自然人提供相應(yīng)信息，稅務(wù)機關(guān)為其開具增值稅普通發(fā)票。

注：個人按次500元以下不需要開具增值稅發(fā)票，可以以內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應(yīng)載明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等相關(guān)信息。

【代開延伸1】2019 年 1 月 1 日至 2021 年 12 月 31 日，其他個人采取一次性收取租金形式出租不動產(chǎn)取得的租金收入，可在對應(yīng)的租賃期內(nèi)平均分攤，分攤后的月租金收入未超過 10 萬元的，在代開增值稅普通發(fā)票時，可以免征增值稅。

【代開延伸2】從2020年2月1日起，所有小規(guī)模納稅人可申請專票自開。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅發(fā)票管理等有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第33號）規(guī)定：增值稅小規(guī)模納稅人（其他個人除外）發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為，需要開具增值稅專用發(fā)票的，可以自愿適用增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)自行開具。選擇自行開具增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人，稅務(wù)機關(guān)不再為其代開增值稅專用發(fā)票。

二、個人所得稅

（一）預(yù)繳的個人所得稅

根據(jù)《關(guān)于發(fā)布<個人所得稅扣繳申報管理辦法試行)》的公告)(國家稅務(wù)總局公告2018年第61號)第八條規(guī)定，扣繳義務(wù)人向居民個人支付勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得時，應(yīng)當按照以下方法按次或者按月預(yù)扣預(yù)繳稅款：

勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得以收入減除費用后的余額收入額;其中，稿酬所得的收入額減按70%計算。

減除費用：預(yù)扣預(yù)繳稅款時，勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得每次收入不超過4000元的，減除費用按800元計算；每次收入4000元以上的，減除費用按收入的20%計算。

應(yīng)納稅所得額：勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得，以每次收入額為預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額，計算應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額。

勞務(wù)報酬所得適用《個人所得稅預(yù)扣率表二》(詳見表1)，稿酬所得、特許權(quán)使用費所得適用20%的比例預(yù)扣率。居民個人辦理年度綜合所得匯算清繳時，應(yīng)當依法計算勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得的收入額，并入年度綜合所得計算應(yīng)納稅款，稅款多退少補。

根據(jù)《個人所得稅法實施條例》第十四條的規(guī)定，上述所稱每次，勞務(wù)報酬所得屬于一次性收入的，以取得該項收入為一次；屬于同一項目連續(xù)性收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。

國稅發(fā)[1994]89號文件第九條規(guī)定，所述的“同一項目”，是指勞務(wù)報酬所得列舉具體勞務(wù)項目中的某一單項，個人兼有不同的勞務(wù)報酬所得，應(yīng)當分別減除費用，計算繳納個人所得稅。

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》（財稅〔2018〕164號）規(guī)定，保險營銷員、證券經(jīng)紀人取得的傭金收入，屬于勞務(wù)報酬所得，以不含增值稅的收入減除20%的費用后的余額為收入額，收入額減去展業(yè)成本以及附加稅費后，并入當年綜合所得，計算繳納個人所得稅。保險營銷員、證券經(jīng)紀人展業(yè)成本按照收入額的25%計算。（根據(jù)上述文件規(guī)定，減除20%的費用基數(shù)應(yīng)該是不含增值稅收入，如果一次不超過500元，不繳增值稅就是全額，小陳稅務(wù)以前這點出現(xiàn)過錯誤，認為是含增值稅收入為減除20%的費用的基數(shù)）

另城市維護建設(shè)稅屬于允許扣除的稅費（個人取得勞務(wù)報酬、稿酬、特許權(quán)使用費收入時，發(fā)生的合理稅費支出）。

據(jù)此，該居民個人的8000元的勞務(wù)報酬所得預(yù)扣預(yù)繳的個人所得稅為：

預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=每次收入 ×(1-20%)=(8000÷1.03)×(1-20%)-8.16（城市維護建設(shè)稅）=6205.43 (元)。

預(yù)扣預(yù)繳稅額=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額 ×預(yù)扣率－速算扣除數(shù)= 6205.43×20%－0=1241.09(元).

需要說明的是：在年終匯算清繳時，該居民個人還需把這筆勞務(wù)報酬和自己取得的其他綜合所得合并一起再計算一次個人所得稅。

（二）新舊個稅法的不同之處

新《個人所得稅法》實施后，勞務(wù)報酬的個人所得和以前大不相同。原勞務(wù)報酬所得稅目取消，并入綜合所得，原勞務(wù)報酬所得稅率取消，按綜合所得稅率執(zhí)行?？梢赃@樣理解：勞務(wù)報酬所得的計稅方法，自2019年開始和工資、薪金所得的個人所得計稅方法是相同的。值得注意的是， 雖然勞務(wù)報酬所得并入了綜合所得，但是在預(yù)扣預(yù)繳環(huán)節(jié)，其扣繳方法還是沿用以前勞務(wù)報酬所得的計稅方法。

如果在2019年以前，該居民個人取得這筆收入時，個人所得稅扣繳就是實際繳納了，公式為：（(8000÷1.03)×(1-20%)-8.16）×20%=1241.09 (元)。

但是在2019年以后，是在平時預(yù)繳1241.09元，在年底個稅匯算清繳時，還要綜合計算。

（三）匯算清繳

該居民個人是一位軟件工程師，在某設(shè)計研究院就職，假設(shè)2019年1月至12月每月取得工資、薪金收入10000元，無其他免稅收入；每月需繳納“三險一金”2240元，從1月開始享受子女教育和贍養(yǎng)老人專項附加扣除合計每月為2000元，再無其他扣除項目;另外，2019年7月取得這筆勞務(wù)收入8000元。該居民個人2019年一共應(yīng)該繳納多少個人所得稅?

根據(jù)個人所得稅法的相關(guān)規(guī)定，綜合所得匯算清繳應(yīng)分以下三步驟：

第一步，確定年收入總額、綜合所得應(yīng)納稅所得額、稅率及應(yīng)納稅額。

年收入總額=工資、薪金所得收入+勞務(wù)報酬所得收入+稿酬所得收入+特許權(quán)使用費所得收入=(10000×12)+(8000 ÷ 1.03)×(1-20%)=126213.59(元).

其中：勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得以收入減除20%的費用后的余額為收入額。

綜合所得應(yīng)納稅所得額=年收入額-60000-專項扣除-專項附加扣除-依法確定的其他扣除=126213.59-60000-(2240×12)-(2000×12) -8.16=15325.43 (元)。相關(guān)稅率詳見表2。

根據(jù)表2，第一步，稅率確定為3%，依此計算全年應(yīng)納稅額：

全年應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率－速算扣除數(shù)=15325.43×3%-0=459.76(元)

第二步，確定全年累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額、累計預(yù)扣稅額。

累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=累計收入-累計免稅收入一累計減除費用-累計專項扣除-累計專項附加扣除-累計依法確定的其他扣除=120000-0-60000-(2240×12)-(2000×12)=9120(元)

累計預(yù)扣稅額=9120×3%=273.60(元)

第三步，確定補稅或退稅，清繳稅款。

前面已經(jīng)確定：該居民個人全年應(yīng)納稅額為459.76元，工資、薪金預(yù)繳了273.60元的個人所得稅，勞務(wù)報酬所得已預(yù)繳了1241.09 元的個人所得稅，所以，該居民個人個人所得稅匯算時候還需要退稅1054.93元，計算過程為：459.76-(273.60+1241.09 )= -1054.93(元)

三、小結(jié)

（一）勞務(wù)報酬所得承擔(dān)的稅負

我國現(xiàn)階段個人勞務(wù)報酬所得承擔(dān)的稅負有：個人所得稅、增值稅、“城建稅”、教育費附加及地方教育費附加。相關(guān)政策時有調(diào)整，無論是單位還是個人都需要密切關(guān)注國家相關(guān)稅收政策變化，尤其是稅收優(yōu)惠項目，該享受的減免權(quán)一定充分利用。

(二)勞務(wù)報酬所得的個人所得稅稅負降低

與2018年勞務(wù)報酬所得計算相比，2019年后勞務(wù)報酬所得的稅負實際已經(jīng)大大降低。本案例該居民個人的這筆勞務(wù)報酬實際個人所得稅的稅率僅有3%。但是需要納稅人先行墊付稅款，占用個人資金，這個預(yù)繳環(huán)節(jié)適用的稅率還是以前的稅率。

(三)個人所得稅的匯算清繳

到了年底個人所得稅綜合計征部分需要匯總清算，多退少補，這與企業(yè)所得稅的征管已經(jīng)基本一議，需要平時去積累相關(guān)納稅資料。

個人所得稅綜合所得匯算清繳已經(jīng)陸續(xù)開始，為幫助大家更順利地進行匯算清繳工作，正保會計網(wǎng)校推出決戰(zhàn)2020年匯算清繳專題培訓(xùn)，報名后即可學(xué)習(xí)核心內(nèi)容，一課搞定匯算清繳前瞻籌備、政策定位、優(yōu)惠申請、報表填寫，限時超值優(yōu)惠，快來學(xué)習(xí)吧！點擊查看>>

想學(xué)習(xí)更多財稅資訊、財經(jīng)法規(guī)、專家問答、能力測評、免費直播，可以查看正保會計網(wǎng)校會計實務(wù)頻道，點擊進入>>