有人問：今年稅務(wù)稽查與往年不同的在哪里？不少行業(yè)專家覺得最大區(qū)別之一，在于個稅方面，而個稅的重點(diǎn)就是工資薪金！

一

“工資薪金”變“勞務(wù)費(fèi)”，高新技術(shù)企業(yè)被查 ！

案情簡介：

某稅務(wù)局對甲高新技術(shù)企業(yè)享受所得稅優(yōu)惠的情況納稅評估時發(fā)現(xiàn)，三年來甲公司銷售額以每年20%的比例增長，所得稅稅負(fù)高于同行業(yè)平均水平，其他各項納稅評估指標(biāo)較好。但是，甲企業(yè)所得稅申報表中的“本年研發(fā)人員數(shù)”、“本年職工總數(shù)”及“本年研發(fā)人員占當(dāng)年職工總數(shù)的比例”三個指標(biāo)均未發(fā)生明顯變化，不符合高新技術(shù)企業(yè)的經(jīng)營特征，由此讓稅務(wù)人員產(chǎn)生疑惑。

通過了解得知，三年來甲企業(yè)并未增加生產(chǎn)設(shè)備，僅是對關(guān)鍵設(shè)備進(jìn)行更新改造及生產(chǎn)技術(shù)上改進(jìn)，使得生產(chǎn)能力有了一定幅度的提高，但不是造成甲企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模大幅增加的主要原因。為此，稅務(wù)人員對甲企業(yè)進(jìn)行了五項實地核查，即生產(chǎn)計劃及安排記錄、員工考勤表、加班補(bǔ)貼表、工資支出及社會保險繳納原始憑證、個人所得稅扣繳明細(xì)表等資料。

通過核查發(fā)現(xiàn)兩個異常情況：

（1）各部門員工考勤實際人數(shù)總和大于《企業(yè)基礎(chǔ)信息表》上的職工人數(shù)；

（2）職工的社保繳納比例遠(yuǎn)高于當(dāng)?shù)赝惼髽I(yè)水平。再結(jié)合此前發(fā)現(xiàn)甲企業(yè)“勞務(wù)費(fèi)用”支出數(shù)額較大等情況，稅務(wù)人員判斷甲企業(yè)可能將部分員工工資以勞務(wù)費(fèi)的形式列入了成本費(fèi)用；

原來，甲公司發(fā)現(xiàn)稅務(wù)人員對高新技術(shù)企業(yè)往往檢查是否有虛增技術(shù)人員的現(xiàn)象，很少檢查企業(yè)職工總?cè)藬?shù)，便決定反其道而行，真實地反映技術(shù)人員數(shù)，人為降低職工總?cè)藬?shù)，這樣不僅可以滿足科技人員占當(dāng)年職工總?cè)藬?shù)的比例不低于10%，而且還可以達(dá)到企業(yè)少繳納養(yǎng)老保險金的目的。

案件提醒：

根據(jù)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》（國科發(fā)火〔2016〕195號）的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)職工總數(shù)包括企業(yè)在職，兼職和臨時聘用人員。

一般情況下，在職人員的報酬計入“工資薪金”，兼職或臨時聘用人員的報酬計入“勞務(wù)費(fèi)”。在職人員可以通過企業(yè)是否簽訂勞動合同或繳納社會保險費(fèi)來鑒別。但不管在職人員、兼職或臨時聘用人員若累計工作時間滿183天以上的，應(yīng)歸入企業(yè)的職工總數(shù)。

因此，雖然甲公司將部分員工工資以勞務(wù)費(fèi)的形式列入了成本費(fèi)用的方式以達(dá)到減少職工總數(shù)的目的，但根據(jù)法規(guī)的規(guī)定，甲公司以“勞務(wù)費(fèi)”支付的報酬的人員，若符合累計工作時間滿183天規(guī)定的，也應(yīng)計入職工總數(shù)的范疇。勞務(wù)費(fèi)是個坑，不是想開就能開的。

說到這里再提醒大家，對于今年的稅務(wù)稽查，工資薪金是重點(diǎn)，與工資薪金息息相關(guān)的工資表可能存在涉稅風(fēng)險！

二

虛列人員工資，被罰30萬！

一家新三板公司公布的被稽查案例：

某公司2011年賬列應(yīng)付工資科目為5,013,120.00元，其中列支工作人員工資2,779,470.00元，銷售及相關(guān)人員工資714,500.00元，外勤人員工資1,519,150.00元。

檢查發(fā)現(xiàn)，賬列外勤人員發(fā)放的工資其中有1,211,400.00元無簽字記錄、轉(zhuǎn)賬憑證或收據(jù)等有效發(fā)放依據(jù)。對于無有效發(fā)放依據(jù)的工資屬多列工資1,211,400.00元，應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅302,850.00元。

稅務(wù)稽查的時候不僅稽查了工資表，還要去核查簽字記錄、銀行轉(zhuǎn)賬、收據(jù)等。僅僅憑一張工資表就想蒙混過關(guān)，肯定是不行的！

有公司或許都懷著這種心理：

第一，虛列工資稅務(wù)不上門核查，基本發(fā)現(xiàn)不了。

第二，虛列工資金額往往不大，一般不容易預(yù)警。

要是這么想可就大錯特錯了！

那又有人問了：

問：我們公司都是現(xiàn)金發(fā)工資，可以嗎？

答：這是可以的，國家沒有要求也不會要求你們的支付方式必須非現(xiàn)金。更何況現(xiàn)金管理辦法明確規(guī)定，員工工資是可以現(xiàn)金支付的。

問：那為什么還有很多人必須銀行轉(zhuǎn)賬呢？

答：“當(dāng)?shù)谌街Ц痘鸬牟恍械哪甏?，你們公司竟然現(xiàn)金發(fā)放工資？你們內(nèi)控在哪里？你們又如何將發(fā)放工資如實納稅申報了呢？”稅務(wù)人員的這些疑問，可能是最大的風(fēng)險。所以，沒有特殊目的，一定要選擇銀行轉(zhuǎn)賬發(fā)工資，稅務(wù)來核查，拿出來一看，大家都省事！

問：我們公司每個月都有銷售大會，必須發(fā)現(xiàn)金來起到鼓勵的作用，那怎么做比較安全？

答：一定要有簽字記錄，最好財務(wù)那邊留有一份簽字版工資條(記住這個，就像案例中這個企業(yè)，稅務(wù)18年來查你11年的賬目，這個時候聰明的你一定要保留在會計憑證里面，直接翻出來就可以了！還有，簽字人員一定要有勞動合同書，這些是證明簽字真?zhèn)魏蛦T工身份的證明！

三

工資費(fèi)用列支，會從哪些方面入手稽查？

（1）工資憑證列支依據(jù)。

檢查企業(yè)的人員花名冊、考勤表、工資明細(xì)賬和計算表，審核工資發(fā)放憑證與銀行代發(fā)工資卡等憑證資料的數(shù)據(jù)是否對應(yīng)無差異。

（2）工資支付是否合理、穩(wěn)定，調(diào)整是否有序。

稽查人員分析企業(yè)記賬憑證和原始憑證，結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況和生產(chǎn)規(guī)模，核實從業(yè)職工人數(shù)和薪酬標(biāo)準(zhǔn)，重點(diǎn)核實月工資額低于基本減除費(fèi)用（2018年10月1日前3500元，2018年10月1日 以后5000元）的人數(shù)占比情況。

（3）工資組成是否合規(guī)。

審查分析企業(yè)“應(yīng)付職工薪酬”賬戶與實付工資總額是否對應(yīng)，核對各種津貼、補(bǔ)貼、獎金的發(fā)放是否正確。檢查“應(yīng)付福利費(fèi)”賬戶支出情況，核實企業(yè)通過該賬戶發(fā)放現(xiàn)金和實物的具體情況。

（4）外部系統(tǒng)數(shù)據(jù)比對。

利用金稅三期系統(tǒng)和社保系統(tǒng)，核查工資表中人員與企業(yè)繳納社保人員在數(shù)量上是否存在較大差異，并對企業(yè)申報個人所得稅人員的比例和收入情況實施核查。

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