發(fā)生增值稅視同銷售行為能否直接采用組成計稅價格確認收入？取得其他權(quán)益性無形資產(chǎn)收入是否需要繳納增值稅？申報免稅收入是否需要做進項稅額轉(zhuǎn)出處理？在計算繳納增值稅時，這些問題您是否清楚呢？別急，接下來小編就通過3個案例為您詳細解答~

誤區(qū)1

發(fā)生增值稅視同銷售行為直接采用組成計稅價格確認收入

在端午節(jié)期間，丙食品生產(chǎn)企業(yè)將本企業(yè)自產(chǎn)的一批粽子禮盒無償贈送給當?shù)鼐蠢显海擊兆佣Y盒對外銷售單價為35元/盒，成本為20元/盒。在確定增值稅視同銷售價格時，該公司直接按10%的利潤率確定視同銷售組成計稅價格為22元，即20*（1+10%）。那么，丙公司直接采用組成計稅價格的方法確定視同銷售價格是否正確呢？

根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》第十六條規(guī)定，納稅人有條例第七條所稱價格明顯偏低并無正當理由，或者有本細則第四條所列視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額：

（一）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；

（二）按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；

（三）按組成計稅價格確定，組成計稅價格的公式為：組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）。

根據(jù)上述規(guī)定，成本加成是核定視同銷售收入額可以采用的最后一種方法。這意味著，在使用前兩種方法仍無法獲得同期同類價格時才能采用。因此，該公司直接采用組成計稅價格是錯誤的。

誤區(qū)2

取得其他權(quán)益性無形資產(chǎn)收入未繳納增值稅

甲公司是一家全國連鎖的餐飲公司，其主要經(jīng)營模式為采取以“加盟連鎖店為主體”的方式進行標準化的門店運營管理。2019年1月，甲公司共取得加盟方一次性繳納協(xié)議期內(nèi)連鎖經(jīng)營權(quán)使用費82萬元。那么，針對該項收入甲公司是否需要繳納增值稅？

根據(jù)《財政部 國家稅務總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第一條、第九條規(guī)定：

在中華人民共和國境內(nèi)銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的單位和個人，為增值稅納稅人，應當按照本辦法繳納增值稅，不繳納營業(yè)稅。

 應稅行為的具體范圍，按照本辦法所附的《銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》執(zhí)行。根據(jù)《銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》第二章“銷售無形資產(chǎn)”相關(guān)規(guī)定：

銷售無形資產(chǎn)，是指轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務活動。無形資產(chǎn)，是指不具實物形態(tài)，但能帶來經(jīng)濟利益的資產(chǎn)，包括技術(shù)、商標、著作權(quán)、商譽、自然資源使用權(quán)和其他權(quán)益性無形資產(chǎn)。

其他權(quán)益性無形資產(chǎn)，包括基礎(chǔ)設施資產(chǎn)經(jīng)營權(quán)、公共事業(yè)特許權(quán)、配額、經(jīng)營權(quán)(包括特許經(jīng)營權(quán)、連鎖經(jīng)營權(quán)、其他經(jīng)營權(quán))、經(jīng)銷權(quán)、分銷權(quán)、代理權(quán)、會員權(quán)、席位權(quán)、網(wǎng)絡游戲虛擬道具、域名、名稱權(quán)、肖像權(quán)、冠名權(quán)、轉(zhuǎn)會費等。

因此，甲公司取得的一次性繳納協(xié)議期內(nèi)連鎖經(jīng)營權(quán)使用費收入屬于銷售其他權(quán)益性無形資產(chǎn)，應繳納增值稅。

誤區(qū)3

申報免稅收入不需要做進項稅額轉(zhuǎn)出處理

乙公司是一家從事供暖、供熱的企業(yè)，2018年12月，乙公司當月取得不含稅供熱收入660萬元，其中向居民個人收取免稅供熱收入240萬元，當月外購燃料取得增值稅專用發(fā)票注明稅額55萬元，所購燃料既用于居民供熱也用于企業(yè)供熱，而且乙公司無法劃分各自的進項稅額。乙公司根據(jù)《財政部 國家稅務總局關(guān)于供熱企業(yè)增值稅 房產(chǎn)稅 城鎮(zhèn)土地使用稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2016〕94號）第一條規(guī)定“自2016年1月1日至2018年供暖期結(jié)束，對供熱企業(yè)向居民個人供熱而取得的采暖費收入免征增值稅”，將取得的居民供熱收入作為增值稅免稅收入處理，將因采購燃料取得的增值稅進項稅額全部在當期認證抵扣。那么，乙公司的增值稅處理是否正確呢？

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第二十六條規(guī)定：

一般納稅人兼營免稅項目或者非增值稅應稅勞務而無法劃分不得抵扣的進項稅額的，按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：

不得抵扣的進項稅額=當月無法劃分的全部進項稅額×當月免稅項目銷售額、非增值稅應稅勞務營業(yè)額合計÷當月全部銷售額、營業(yè)額合計

根據(jù)上述公式，乙公司2018年12月不得抵扣的進項稅額=55*240/660=20萬元，因此，乙公司應將不得抵扣的20萬元做進項稅額轉(zhuǎn)出處理。

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企業(yè)全稅種核算與申報實訓營（8期）

個人所得稅核算與申報